中级财务会计应收账款

3.1应收款项的特点与管理3.2应收票据3.3应收账款3.4其他应收款及预付账款第３章应收款项3.1应收款项的特点与管理3.1.1应收款项的特点应收款项是企业在日常经营过程中发生的各种债权，又称结算债权。应收款项的管理与核算的特点：4个3.1.2应收款项的管理对会计部门来说，加强应收款项管理主要应做好以下几方面工作：1)核定应收账款成本。机会成本、管理成本、坏账损失。2)制定信用政策。包括确定信用期限、信用标准、现金折扣、收账政策。3)进行应收账款的明细分类会计处理。3.2.1应收票据的概念和种类应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。票据包括支票、本票和汇票。3.2应收票据商业汇票一般有以下两种分类方法：1)按承兑人分类商业承兑汇票银行承兑汇票2)按是否计息分类不带息商业汇票带息商业汇票3.2.2应收票据的确认与计价面值未来现金流量的现值1)带息票据企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票时，应根据票面价值借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）收到用于抵付以往应收账款的票据时借：应收票据贷：应收账款票据到期时，带息票据的到期值：带息票据到期值＝应收票据面值×（1＋利率×期限）期限表示方法：第一种以月数表示，即按月计息。例如，一张面值为100000元、利率为9%、4个月到期的商业汇票，其出票日为6月8日，其票据到期日为10月8日，票据到期应计利息为：100000×9%×4/12=3000（元）第二种以日数表示，即按日计息。“算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，将上例改为120天到期的商业汇票，其面值、利率不变，出票日仍为6月8日，而其票据到期日应为10月6日，但到期日不包括在计息日数之内，票据到期应计利息为：100000×9%×120/360=3000（元）当企业应收票据到期，承兑人无力兑付票款而退票，且付款人不再签发新票据时借：应收账款贷：应收票据财务费用带息票据到期，收到承兑人兑付的到期值票款时，借：银行存款实际收到的款项贷：应收票据面值财务费用【例3—1】2005年12月１日收到某客户为偿付11月份购货款8000元交来的当天签发60天到期的商业承兑票据，利率为9%。在年末应确认该票据30天的应计利息，应作会计处理如下：借：应收票据8060贷：应收账款8000财务费用602006年1月30日，该票据在到期日如数兑现时，应作会计处理如下：借：银行存款8120贷：财务费用60应收票据8060如果该票据在2006年01月30日到期时出票人、付款人或承兑人拒绝付款转假定这项业务银行收取的手续费为20元，应作会计处理如下：借：应收账款8140贷：财务费用60应收票据8060银行存款202)不带息票据3.2.3应收票据的贴现1)带息应收票据的贴现带息应收票据的贴现息和贴现所得应按下列算式计算：带息票据到期值＝应收票据面值×（1＋利率×期限）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得＝票据到期值—贴现息【例3—2】6月1日通达公司将4月1日开出的面值10000元、利率8%、7月1日到期的商业承兑附息汇票去银行贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得计算如下：票据面值10000票据附息（10000×8%×90/360）200票据到期值10200减：贴现息（10200×10%×30/360）85贴现所得10115会计处理：借：银行存款10115贷：财务费用115应收票据10000贴现的票据到期时，如果付款人如数偿付，企业不需进行账务处理,只在备查簿中登记即可。如果到期时，付款人无力偿付，或因种种原因拒付，银行向贴现企业索偿时，该企业应向办理贴现的银行偿付本息，并作如下会计处理：借：应收账款10200贷：银行存款10200如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作为逾期贷款处理，贴现企业应作如下会计处理：借：应收账款10200贷：短期借款102002)不带息应收票据的贴现当企业向银行贴现不带息票据时，票据到期值为票据面值。【例3—3】通达公司将7月1日收到的面值为50000元、不附息、6个月的商业承兑汇票当天到银行办理贴现，贴现率为10%，则贴现息和贴现所得可计算如下：票据面值50000减：贴现息（50000×10%×6/12）2500贴现所得47500其会计处理为：借：银行存款47500财务费用2500贷：应收票据50000贴现票据到期时的会计处理与带息票据相同。3.3.1应收账款的确认与计价1)应收账款的确认应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动，应向购货企业或接受劳务的企业或个人收取的款项。3.3应收账款2)应收账款的计价发票金额+代购货单位垫付的运费（1）商业折扣（2）现金折扣“2/10，n/30”（付款期30天，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）“2/10，E.O.M”（月底前付款，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）。例如，在“2/10，n/30”的折扣条件下，如果顾客在10天内付款，就相当于得到36.5%的年收益（2%/(1-2%)×360/20），它足以补偿因提前付款而发生的利息成本。放弃现金折扣的机会成本从另一方面说，就是不放弃（享受）现金折扣而享有的收益率，假设总价为A元，则本例中收益为A*2％，而取得这个收益的代价是让度A*（1-2％）元、期限为30-10＝20天的资金使用权。因为如果享受现金折扣，则只需支付A*（1-2％）元，但却要提前20天支付，相当于先把这笔钱给对方用20天。也就相当于把这笔钱存到银行存20天，可得到2％的利息。所以，这20天的收益率就是（A*2％）/A*（1-2％）＝2％/（1-2％），据此算出每一天的收益率为2％/（1-2％）÷（30-10），再乘以360就是年收益率。在现金折扣条件下，对应收账款的入账价值有两种不同的确认方法，即总价法和净价法。A.总价法【例3—4】某企业赊销商品一批，发票价格为20000元，现金折扣条件为“2/10，n/30”。该商品的增值税税率为17%，应计增值税额为3400元。在采用总价法时，应作会计处理如下：a.确认销售收入和应收账款时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：借：银行存款23400贷：应收账款23400B.净价法【例3—5】采用净价法应将前例有关会计处理变动如下：a.确认销售收入和应收账款时：借：应收账款23000贷：主营业务收入19600应交税费——应交增值税（销项税额）3400b.假如客户于10天内付款，享受到现金折扣时：借：银行存款23000贷：应收账款23000c.假如客户超过10天付款，未享受到现金折扣时：借：银行存款23400贷：应收账款23000财务费用4003.3.2应收款项减值“坏账”，又称“呆账”，是指无法收回的应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”。发生坏账损失后，会计上的处理方法有两种。1)直接转销法【例3—6】某企业2003年发生一笔8600元的应收账款，长期无法收回，2006年确认为坏账时，应作如下会计处理：借：资产减值损失——坏账损失8600贷：应收账款86002)备抵法根据估计坏账损失的基础不同，备抵法又分为下面三种：(1)赊销百分比法【例3—7】某企业2005年度赊销净额为700000元，根据历史经验并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的2%，故当年应估计入账的坏账损失为14000元（700000×2%）。在上例中，期末应作如下会计处理：借：资产减值损失——坏账损失14000贷：坏账准备14000该企业2006年确认一笔8000元的应收账款为坏账，应作如下冲销应收账款和坏账准备的会计处理：借：坏账准备8000贷：应收账款8000赊销百分比法着眼于损益表的正确性，强调收入与费用的正确配比,因而通常又称为“损益表法”。(2)应收账款余额百分比法a.综合比率法【例3—8】某企业2005年月12月31日应收账款余额为600000元，估计坏账损失占应收账款的1%，则应提的坏账准备为6000元。设年末“坏账准备”账户有贷方余额2000元，则应计入当期损益的资产减值损失为4000（6000－2000）元，同时应补提相同金额的坏账准备。作调整账务处理如下：借：资产减值损失——坏账损失4000贷：坏账准备4000如期末“坏账准备”账户的贷方余额为6500元，则应作如下会计处理：借：坏账准备500贷：资产减值损失——坏账损失500b.账龄分析法【例3—9】某企业通过分析2005年12月31日各顾客的应收账款明细账，编制“应收账款账龄分析表”（见表3-5）。同时根据历史资料和有关变化条件，为不同账龄的应收账款分别估计坏账率，并编制“坏账损失估计表”（见表3-6）。表3-5应收账款账龄分析表单位：元顾客名称账龄2005年12月31日应收账款金额占总额%Ａ未到期7650051Ｂ逾期303000020Ｃ逾期601800012Ｄ逾期90120008Ｅ逾期12090006Ｆ逾期18030002Ｇ逾期180以上Ｈ破产或追诉中15001合计150000100表3-6估计坏账损失表2005年12月31日单位：元账龄应收账款金额估计坏账损失%估计损失金额未到期765001765逾期30300002600逾期60180004720逾期90120006720逾期1209000252250逾期1803000501500破产或追诉中1500801200合计1500007755设该企业2005年12月31日“坏账准备”账户有借方余额2300元，则应计入当期损益的资产减值损失和期末应补提的坏账准备为10055元，并应作如下会计处理：借：资产减值损失——坏账损失10055贷：坏账准备10055已确认为坏账的应收账款，一旦重新收回，应及时入账。在直接转销法下：【例3—10】上述企业2006年确认并核销的坏账损失8000元日后又收回，在直接转销法下，其会计处理如下：借：应收账款8000贷：资产减值损失8000同时：借：银行存款8000贷：应收账款8000在备抵法下，其会计处理如下：借：应收账款8000贷：坏账准备8000同时：借：银行存款8000贷：应收账款80003.3.3应收债权出售和融资1)应收账款质押借款【例3—11】通达公司以应收账款100000元向宏达信贷公司以80%的比率借得资金80000元，其会计处理如下：借：银行存款80000贷：短期借款80000如某一客户的6000元应收账款如期收到，根据借款合同，通达公司须立即将收到的应收账款连同借款利息500元归还信贷公司，其会计处理为：借：短期借款6000财务费用500贷：银行存款65002)应收债权出售不附追索权的应收债权出售附追索权的应收债权出售【例3—12】通达公司2005年10月10日将702000元应收账款出售给银行，与银行协商后约定属于不附追索权的应收债权出售，其价款为561600元，银行按应收账款面值的3‰收取手续费，企业按应收账款面值的5%预计销售退回，对于此项业务，企业应作如下会计处理：a.10月10日，出售应收账款：借：银行存款561600营业外支出103194财务费用（702000×3‰）2106其他应收款（702000×5%）35100贷：应收账款702000b.2006年1月至2月，收到退回商品35100元。借：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100贷：其他应收款35