03第三章 税收管理体系

第三章税收管理体系系统论第三章税收管理体系教学目的：通过本章的学习，要求学生系统掌握和理解税收管理是一个整体系统，它是由许多分支系统构成的。正确掌握税收管理体制的概念、历史演变和我国税收管理体制的主要内容及其政策精神；掌握我国现行税务机构的设置、沿革及各自的权限；掌握税收征管体系的概念和科学严密的税收征管体系的内涵以及构建我国科学严密的税收征管体系的途径；掌握税收计划管理体系和会统票管理体系的基本内容。重点与难点：税收管理体系概念的引进，我国现行税收管理体制的内容和构建我国科学严密的税收征管体系的途径教学方法：课堂讲授。第一节税收管理体系概述一、税收管理体系的概念所谓税收管理体系是指由若干相互联系、相互制约不断运动的税收管理要素和分支体系构成的整体系统。税收管理要素包括税收管理主体、税收管理对象、税收管理依据、税收管理方法、税收管理手段、税收管理目标等，这些要素是客观存在的，并且可以继续细分。二、税收管理体系的构成税收管理体系依据要素组合的不同层次和结构状况可分为若干分支体系，包括：（一）税收政策、制度、法规的决策实施监督体系，它是税收管理体系主干和最基本的体系，是税收管理活动的基本依据和基本条件，具体又分为税收政策体系、税收制度体系、税收法规体系；（二）税收管理权责制度体系，它是以正确划分中央和地方、地方与地方税收管理权限为中心内容的管理权责制度体系，具体又分为纵向管理权责制度体系（税收管理体制）和横向管理权责制度体系（税收管辖权制度）；（三）税收管理机构体系，它是税收管理有效运行的组织保证，是组织、运用、操作其他税收管理各要素的主体，具体又分为纵向机构体系和横向机构体系；（四）税收征管体系，它是税收征管各要素相互结合而形成的整体系统，在整个税收管理体系中处于最基础地位，它的运行状态决定了税收职能的实现程度，具体又分为征管机构与人员体系、征管操作依据体系、征管技术方法体系、征管监控体系；（五）税收计会高管理体系，它是基于税收会计管理的特殊功能和运动规律而形成的相对独立的分支系统，具体又分为税收计划管理体系和税收会统票管理体系。三、建立税收管理体系的意义1、有利于全面、系统地考察整个税收管理活动内在的必然的联系和活动规律；2、有利于正确制定和贯彻、实施、执行实施政策法规，实现税收管理要素的优化组合，提高税收管理水平和规律效率；3、有利于充分发挥税收管理职能，进行税收管理的整体改革；4、有利于促进实现依法治税，建立市场经济税收新秩序。第二节税收管理体制一、税收管理体制的意义及内容（一）概念税收管理体制是以国家对税收管理工作在中央与地方之间正确划分各自管理权限，明确管理范围为中心内容的一项管理制度，它既是国家税收制度的组成部分，也是国家经济管理体制和财政管理体制的重要组成部分。它具有重要意义。（二）税收管理权限税收管理权限主要包括：1、税收政策的确定权；2、税法的制定和颁布权；3、税法的解释权；4、税种的开征、停征权；5、税目的增减与税率的调整权；6、减免税和加税的确定权。二、税收管理体制的历史演变（一）历时演变我国的税收管理体制也经历了一个发展变化的历史过程。具体包括：1、1950年高度集中的税收管理体制；2、1958年下放税收管理权限；3、1961年适当回收部分税收管理权限；4、1973年继续下放税收管理权限；5、1977年适当回收税收管理权限；6、1994年以后的税收管理体制。（二）由此得出的基本经验1、税收管理必须正确划分中央与地方的税收管理权限，正确处理宏观经济和微观经济的关系，实现宏观经济的有效调控和微观经济搞活相结合；2、税收管理权责划分应把责、权、利结合起来；3、正确处理集权与分权的关系是税收管理体制的核心问题；4、中央和地方的税收管理权限的划分应按照税种性质来划分；5、税收管理体制的改革必须与经济体制改革、财政体制改革以及税收制定体系的改革完善紧密配合，与之配套同步进行。三、制定税收管理体制应坚持的原则（一）统一领导、分级管理（二）责权利相结合（三）按收入归属划分税收管理权限（四）和经济体制改革相适应四、现行税收管理体制分税制下的税收管理体制的内容：分税制是指在划分中央政府和地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。纵观世界各国，分税制一般具有以下特点：其一，各级政府的事权和支出范围划分明确；其二，中央与地方各自具有独立的税收体系；其三，在税种的划分上，凡对国民经济有重大影响或有利于中央宏观调控的税种划归中央。我国分税制财政体制既参照了国际通行的市场经济原则和公共财政理论，又充分考虑了中国的国情。其内容有以下四项：1、在划分事权的基础上划分税种，建立中央和地方税收体系；2、按照财权和事权相一致的原则，合理划分中央和地方的税种和管理权限；3、建立和分税制相适应的税务机构；4、实行中央财政对地方的返还和转移支付制度。第三节税收管理机构一、设置税收管理机构的意义税收管理机构是由税务干部组成的执行税收管理职能的组织形式，是开展税收管理活动的指挥和工作系统。它是国家职能机构的组成部分。设置税收管理机构矛盾和意义在于实现税收的财政、经济和监督职能。二、税收管理机构设置的基本要求（一）与税收管理体制相适应（二）与经济税源的丰裕程度相适应（三）与税收管理的要求和水平相适应（四）精简、效能、统一（五）注重独立性三、我国税收管理机构的沿革我国税收管理机构经历了一个加强----削弱----加强的曲折反复过程：1、从建国到1957年的建立、健全时期；2、1958年“大跃进”到十年内乱时期，税收管理建国是一个削弱时期；3、1978年十一届三中全会以后的健全时期。四、我国现行税收管理机构1994年以后国家税务局和地方税务局机构开始分设；这是适应社会主义市场经济条件下分税制的要求，按照加强税收工作和宏观调控，促进市场经济发展和精简、统一、效能的原则建立的。这是我国税收管理机构设置的一个具有里程碑意义的新阶段。中央设国家税务总局，机构设置全国分设国家税务局和地方税务局两套税收管理机构，国家税务局实行垂直领导的管理体制；地方税务局实行双重领导，二者保持密切联系。第四节税收征收管理体系一、税收征管体系的概念和意义（一）涵义税收征管体系是指税收征管各要素相互结合而形成整体系统，它是整个税收管理体系中的基本组成部分。（二）特点税收征管体系有其自身的特点即具有综合性、交叉性的特点和全局性、整体性的特点。（三）构成要素税收征管体系是由征管法规、征管制度、征管规程、征管机构、征管人员、征管技术方法和征管监控等要素构成，其中征管法规、征管制度、征管规程是征管的依据，是中心性要素；征管机构、征管人员是整个征管操作主体，是主体性要素；征管技术方法是整个税收征管操作运行的技术条件，是技术性要素；征管监控是保证征管运行的方向不出偏差的补充手段，属完善性要素，起维护作用。因此，税收征管体系又可划分为四大分支体系：税收征管机构人员体系、税收征管操作依据体系、税收征管技术方法体系和税收征管监控体系。由于税收管理最终都要落实在税收征管上，各个体系最后都是通过税收征管得以实现，因此在其他体系既定的条件下，税收征管体系的运行状态决定了税收职能的实现程度；同时税收管理体系理论的最早提出也是受税收征管体系建立的影响。应该说税收征管体系是税收管理体系的基础。二、科学税收征管体系的内涵和构成评价税收征管体系是否严密科学其标准有二：其一是征管要素是否实现了优化；其二是征管要素是否实现了最佳结合。从征管要素自身的质量水平和规范化程度看，征管体系是否科学严密，首先取决于征管体系的各要素是否适应一定的精简条件和税收管理要求，具体说就是征管法规是否完备、征管制度是否建立健全、征管规程是否规范、征管机构是否高效是否适应环境需要、征管人员是否高质、征管技术方法是否先进和征管监控网络是否严密。从征管要素的结合状态看科学严密的税收征管体系不仅要求优质、高效，而且要求实现征管各要素的优化组合即实现最佳结合。三、构建我国科学严密的税收征管体系的途径税收征管体系的特点决定了构建科学严密的税收征管体系必须通过综合性配套改革，建立和完善征管机制，实现征管要素的最佳结合。其途径包括：（一）进一步建立健全征管法规；（二）不断完善征管制度，改革征管形式和方法；（三）加强征管机构建设和干部队伍建设；（四）动员社会力量，实行“开放式”管理，强化监督机制；（五）逐步实现征管技术现代化。第五节税收计划管理体系和会、统、票管理体系一、税收计划管理体系的基本内容税收计划管理是税务机关编制税收计划并运用计划对税款的组织入库和税收政策的贯彻执行进行指导、组织、监督和协调的管理活动。税收计划管理体系是由税收计划调查（经济税源调查）、税收计划编制与落实、税收计划执行检查和分析三大要素相互联系构成的状态系统。这三大要素相互衔接、相互依存，各有自己的特殊地位。其中经济税源调查是税收计划管理的基础；税收计划的编制与落实是税收计划管理的核心；税收计划的执行检查与分析是税收计划管理的保证。二、税收会、统、票管理体系的基本内容税收会、统、票管理体系是由税收会计管理、税务统计管理和税收票证管理构成的核算、反映和监督体系。它包括三个相对独立的分支体系即税收会计管理体系、税务统计管理体系和税收票证管理体系。税收会计管理体系是由税收会计核算、税收会计监督、税收会计分析和税收会计检查等要素构成并进行管理的整体系统。税务统计管理体系是由税务统计调查、税务统计整理和税务统计分析等三要素相互联系构成的整体系统。税收票证管理体系是税收票证管理的各个要素相互联系而构成相对独立的整体系统。复习思考题1、如何理解税收管理体系？其构成怎样？2、什么是税收管理体制？税收管理权限包括哪些？3、试述税收管理体制沿革及其基本经验。4、试述我国税收管理体制的基本内容。5、税收管理机构设置的基本要求有哪些？6、税收征管体系由哪些要素构成？它有哪些特点？7、试述在我国现阶段如何构建科学严密的税收征管体系。8、简述税收会、统、票管理体系的基本内容。