审计课件第9章销售与收款循环审计

第9章销售与收款循环审计教学大纲（一）分项审计与业务循环审计1、业务循环审计2、分项审计与业务循环审计的关系（二）销售与收款循环概述1、主要凭证和会计记录2、销售与收款循环中的主要业务活动（三）销售与收款循环的内部控制及其测试1、销售与收款循环的内部控制2、销售与收款循环的符合性测试（四）主营业务收入审计1、主营业务收入审计目标2、主营业务收入实质性测试程序（五）应收账款与坏账准备审计1、应收账款的审计目标2、应收账款的实质性测试程序坏账准备审计（六）其他相关账户审计1、应收票据审计2、预收账款审计3、应交税金审计4、其他应交款审计5、主营业务税金及附加审计6、其他业务利润审计7、营业费用审计三、教学目的本章是审计实务的重要组成部分。通过对本章学习，要理解销售与收款循环审计的基本理论和程序，熟练掌握主营业务收入、应收账款与坏账准备和其他相关账户的审计方法和技能。四、教学要求熟记有关销售与收款循环的内容和所涉及的账户；掌握销售与收款循环符合性测试和实质性测试的程序；掌握各种审计方法的运用；了解主营业务收入、应收账款与坏账准备和其他相关账户在审计过程中的相同点和不同点；能运用所学的基本理论、方法和技能解决销售与收款循环实际审计中的各种问题。9销售与收款循环审计•9-1分项审计与业务循环审计•9-2销售与收款循环概述•9-3销售与收款循环的内部控制及其测试•9-4主营业务收入审计•9-5应收账款与坏账准备审计•9-6其他相关账户审计9-1分项审计与业务循环审计•业务循环审计•分项审计与业务循环审计的关系销售与收款循环的相关内容9-2销售与收款循环概述•主要凭证和会计记录顾客订货单–销售单–发运凭证–销售发票–商品价目表–贷项通知单–应收账款明细账。–主营业务收入明细账折扣与折让明细账汇款通知书现金日记账和银行存款日记账现金盘点表坏账审批表顾客月末对账单转账凭证收款凭证9-2销售与收款循环概述•销售与收款循环中的主要业务活动–接受顾客订单–批准赊销信用–按销售单供货–按销售单发运–向顾客开具账单–记录销售–办理和记录现金、银行存款收入–办理和记录销货退回–注销坏账–提取坏账准备9-3销售与收款循环的内部控制及其测试•销售与收款循环的内部控制–职责分离控制–授权审批控制–会计记录控制–定期核对控制–寄收对账单控制–内部核查程序控制•销售与收款循环的符合性测试•[例1]审计人员在7月中旬对某单位上半年的销售业务进行符合性测试后，其中对销售及收款循环的符合性测试内容，结论及工作底稿•某单位销售与收款循环符合性测试工作底稿单位名称：***测试人员***索引号复核人员***测试日期：200*.7.15复核日期：200*.7.20程序号检验过程记录索引号1测试情况：随机抽取200*年1-6月份开出的销售发票Y1-250份，作（1）-（7）项测试（按程序表内所列项目）测试相符率100%2抽取6月份开出的所有销售发票，发现有3张作废发票（略）但均有“作废”印章，其他发票编号连续，无缺号3将送货单和销售发票核对，未发现货发出不开具发票现象Y1-34经查，1-6月份被审计单位未发生销售折扣、折让行为，有两笔销售退回业务：销售退回附有按顺序编号并经主管（略）人员核准的贷项通知单，有仓库签发的退货验收报告，有对方税务部门开具的有关证明，会计处理正确5收款凭证的检查在现金和银行存款符合性测试时进行Y7-2测试结论：该循环测试相符率高，可适当简化实质性测试审计程序9-4主营业务收入审计•主营业务收入审计目标–确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；–确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；–确定主营业务收入的会计处理是否正确；–确定主营业务收入的披露是否恰当。•营业收入审计范围产成品收入•工业产品1、“主营业务收入”自制半成品收入（比重大，经常性）代制品收入营业主要征收增值税工业性劳务作业（受托加工）收入代修品收入（狭义）2、“其他业务收入”材料（外购商品）销售收入比重小，非经常性（增值税）兼营、附营业务收入固定资产出租收入大多征收营业税包装物出租收入p无形资产使用权出让收入运输、装卸等非工业性劳务作业收入9-4主营业务收入审计•主营业务收入实质性测试程序–取得或编制主营业务收入明细表–查明主营业务收入的确认原则和方法–分析性复核–审查售价是否合理–审查会计处理是否恰当–实施销售的截止测试–查找未经认可的大额销售–检查销售折扣、销售退回和折让业务–检查有无特殊的销售行为–确定主营业务收入是否在利润表上恰当披露•主营业务收入的实质性测试—取得或编制主营业务收入明细表[例2]某企业年度利润指标为200万元，到年底只完成192万元，利润指标完不成，直接影响到企业领导特别是承包厂长，以及职工的利益，于是该企业在年底开出销售发票60万元，并作“借：应收帐款60万元，贷：主营业务收入60万元”的会计记录，如销售毛利率为15%，就增加了利润9万元（60万元*15%）。到下年初在作销售退回的帐务处理，这样当年的利润指标表面上完成了，但却取得了不应得的承包利益。对于这种虚构销售收入的情况，审计人员可联系应收账款的审计，查看对账单上是否有客户不承认的账款，并与该销货款的销售发票相核对，就能揭出虚构的真相。—检查收入确认的正确性–收入的确认要同时满足4个条件，采用抽查法、核对法和验算法•交款提货销售方式•采用预收账款销售方式•采用托收承付结算方式•采用受托代销商品的方式•采用分期收款结算方式•长期工程合同收入•委托外贸代理出口•对外转让土地使用权和销售商品房的•附有销售退回条件的•订货销售•以旧换新销售•采用销售并再购回•[例3]审计人员审查某企业主营业务收入时，抽查了该企业12月份的有关销售业务的凭证和帐表，发现下列问题（1）12月17日销售给A公司甲产品60,000元，货款已收到但未入账（2）12月20日企业福利部门领用乙产品5,000元，未作销售处理（3）12月25日A公司退回丙产品2,000元，产品已收到，但未作帐务处理（4）12月25日出口甲产品20,000美元，按当日汇率折算为人民币164,000元入账，该企业原选用当月初汇率作为折算汇率，当月初汇率为8.5审计人员针对以上数据，应计算该企业主营业务收入应调整的数额，并作出相应的审计评价和审计意见，如主营业务收入应调整的数额为：60,000①+5,000②-2,000③+6,000④=69,000元，审计评价和审计意见为：该企业对主营业务收入的确认违反权责发生制和收入实现的原则，对外汇收入的折算缺乏一致性，12月份主营业务收入计算不正确，少计收入69,000元，虚减收入即虚减利润，该企业应调整有关帐务并补交增值税、所得税等。—分析性复核•将本期与上期的主营业务收入进行比较•比较本期各月各种主营业务收入的波动情况•计算本期重要产品的毛利率•计算重要客户的销售额及其产品毛利率—实施销售的截止测试在审计实务中，与确定主营业务收入有密切关系的日期有•发票开具日期或收款日期•记账日期•发货日期（或劳务提供日）因此，主营业务收入截止性测试的关键在于检查三个日期是否属于同一适当的会计期间。一般情况下，可选择三条审计路线（可并用）实施销售截止性测试—审查自产自用产品自产自用产品可用于在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务以及用于馈赠，集资，广告，样品，职工奖励，对外分配利润，职工福利等。现行制度规定，除奖励，对外分配利润作销售处理，其余应视作销售处理—审查销售折扣、折让与退回的正确性[例4]审计人员在审查某被审计单位的销货发票时，发现有一笔销售给外地企业的商品，所给予的销货折让达16万元，经过进一步的追查证实，该销售的商品既不是过时商品，也没有质量和规格的问题，而是这家客户主要是依靠该企业提供的产品开展业务，关系十分密切。双方约定给予的销货折让必须返回。该企业则把客户返回的16万元的折让款列入小金库，供不正当开支之用。这种虚构销货折让的行为，不仅是偷漏增值税，所得税的非法行为，还属违反财政，银行等财经法纪的行为。因此，审计人员应特别注意审查销售折扣、折让与退回的业务中，是否有弄虚作假的行为。具体审查方法可根据主营业务收入的明细账中有否销售折扣、折让与退回的业务，抽查其销售发票。如果这种业务专门给某一客户而且数额较大的，要从成品出库单中查明出库检验有无质量问题，同时询问有关人员证实其是否正常等原因，并可作为问题反映在审计工作底稿内—审查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当被审计单位应说明当期确认的下列各项收入的金额•销售商品的收入•提供劳务收入•利息收入•使用费收入•本期分期收款确认的收入[例5]某厂甲乙两种产品，甲产品单位售价12元，乙产品单位售价15元，按加权平均法计算，20**年6月份甲产品单位销售成本为10元，乙产品单位销售成本为12.5元，主营业务收入明细账反映6月份销售甲产品10000只，乙产品7500只，合计主营业务收入为232500元，库存商品明细账反映6月份发出商品甲产品10000只，乙产品7500只，合计主营业务成本193750元，经审查着两本明细账后抽查核对记账凭证，发现下列疑点：（1）主营业务收入明细账有下列二笔销售业务6/10售给本市光华工厂甲产品800只，货款已收。6/20发交本市门市部（系不独立核算）甲产品1000只，乙产品500只作为应收销货款处理。另6/27发运浙江宁波德威公司乙产品600只，交给大通航运公司装船运出，发票及托运单一并送交开户银行办妥托收，作发出商品未作销售处理（2）库存商品明细账有下列收发业务6/12本厂奖励职工甲产品200只，分配联营工厂乙产品300只，直接领用，未通过销售。6/29本月10日售给光华工厂的甲产品800只，其中400只对方因质量不合，要求退货，经研究同意，退货已入库，开出红字发票，货款尚未退要求（1）根据上述资料，你认为该厂明细账反映主营业务收入与主营业务成本是否正确（2）你认为应如何进一步审查，并提出审核意见[题解]（一）根据所列资料，该厂销售明细账反映的6月份主营业务收入和主营业务成本是不正确的1、主营业务收入明细账反映为232500元，但有如下4笔业务需要调整①售出甲产品800只，其中400只后退货，产品已入库并开出红字发票，应冲减主营业务收入4800元（12*400）②门市部为不单独核算的厂内部门，发交门市部的产品视同库存商品，不应作应收账款，应冲减主营业务收入19500元（12*1000只+15*500只）③发往浙江宁波德威公司乙产品600只，已办理托收但尚未取得货款，该厂作发出商品处理不妥，乙产品已经发出并将发票、账单、提货单等单据提交银行并办理托收手续，一概作为销售处理，故应增加主营业务收入9000元（15*600只）④奖励职工和分配给联营单位领用产品应作销售处理，为此应增加主营业务收入6900元（12*200只+15*300只）调整后的主营业务收入=232500-4800-19500+9000+6900=224100元2、库存商品明细账贷方转入“主营业务成本”借方的为193750元，由于以上4笔业务调整，根据收入与相关成本费用应当相互配比的会计原则应作相应同步调整调整后的主营业务成本=193750-4000-16750+7500+5750=186750元（二）、该厂销售核算错误较多，应进一步审查有关销售及库存商品明细账及有关凭证，查明主营业务收入、成本不实的性质，加强培训教育，正确判断销售是否成立，以提高自身核算水平，并对该厂产品质量问题进行检查，要求采取有效措施建立和健全质量保证体系，防止大量退货事件的再度出现，由于收入、成本的调整必然需要连锁调整税金和利润，要切实做好相应的账面调整，确保整个会计信息质量收入审计中常见错弊—主营业务收入•销售业务内控制度不健全，如无合同、开票、发货、结算无牵制、退货、销售折让与折扣制度不健全，收入核算不正确，随意调节•利用发票作弊如以收据代发票、涂改发票、内容虚假、开空头发票•将已实现的收入挂在其他应付款，预收账款等账户•利用年末或年初采取提前或推迟当年收入截止期，调节