11税收负担13-12-4

税收负担课件制作人：朱柏铭所在单位：浙江大学经济学院E-mail：[e-mail]【基础知识】一、税收与经济增长1、税收弹性与宏观税率（1）税收弹性税收弹性：税收收入变动的百分比与经济水平变动的百分比之比值。E1，边际税率大于平均税率，税制富有弹性；E1，边际税率小于平均税率，税制缺乏弹性；E=1，边际税率等于平均税率，税制处于单一弹性状态。（2）宏观税率宏观税率：税收收入/GDP宏观税率水平的决定因素：经济增长方式：粗放型增长，所得税少；集约型增长，所得税多。产业结构：第二、三产业提供的税收多，第一产业提供的税收少。税率形式：累进税率会使税收的增长快于经济增长，定额税率则相反。税收征管条件：收入申报制度、财产登记制度、会计建账制度、计算机应用程度、公民纳税意识等。【专栏】美国财经杂志《Forbes》每年推出税负痛苦指数（TaxMiseryIndex）。它将一国的公司所得税、个人所得税、雇主和雇员的社会保险税（费）、商品税以及财产税等几大税种的最高一档名义税率加总后得出。2009年TMI排行榜，中国内地紧随法国之后，位居全球第二。增值税最高税率17%企业所得税最高税率25%个人所得税最高税率45%企业交纳的社保金最高费率49%个人交纳的社保金最高费率23%TMI=159【问题探讨】关于宏观税率的口径“宏观税率”一词，从字面上看，是指税收的负担。没有包含除税收收入之外的政府收入。IMF《政府财政统计年鉴》所指的政府财政收入，包括：税收收入社会保障缴款收入捐赠收入其它收入（即财产收入、出售商品和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及杂项收入）。我国目前关于财政收入的术语比较多，常见的有：“公共财政收入”“全口径财政收入”“地方财政总收入”“地方一般预算收入”全口径财政收入＝地方一般预算收入+上划中央“四税”收入+政府性基金收入+社会保障基金收入+在当地缴纳的中央税收收入地方财政总收入＝地方一般预算收入+上划中央“四税”收入。地方一般预算收入＝归地方的税收收入+部分非税收入归地方的税收收入＝增值税25%部分+企税增量40%+个税增量40%+营业税+城市维护建设税+土地使用税+房产税+土地增值税+车船税+印花税+契税非税收入=行政事业性收费+政府性基金+罚没收入+国有资产和国有资源收益+国有资本经营收益+彩票公益金+以政府名义接受的捐赠收入+主管部门集中收入+政府财政资金产生的利息收入上划中央“四税”收入＝在当地缴纳的国内增值税中央分享收入、国内消费税、纳入分享范围的企业所得税和个人所得税中央分享收入。社会保障基金收入＝基本养老保险基金收入+基本医疗保险基金收入+失业保险基金收入+工伤保险基金收入+生育保险基金收入在当地缴纳的中央税收收入＝在当地中央金库缴纳的关税、进口货物增值税、进口消费品消费税、出口货物退增值税、出口消费品退消费税、属于中央的铁路运输、邮政、银行、石油、石化企业所得税、车辆购置税等。政府性基金：各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院有关文件规定，为支持某项公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。--财政部（2010）:《政府性基金管理暂行办法》2010年全国政府性基金收入项目及金额单位：亿元项目决算数项目决算数三峡工程建设基金收入59.15南水北调工程基金收入20.60农网还贷资金收入117.12山西省水资源补偿费收入20.19山西省煤炭可持续发展基金收入163.43残疾人就业保障金收入162.40山西省电源基地建设基金收入9.61政府住房基金收入128.47铁路建设基金收入616.92城市公用事业附加收入197.04福建省铁路建设附加费收入0.80国有土地使用权出让金收入28197.70民航基础设施建设基金收入58.63国有土地收益基金收入1025.23民航机场管理建设费收入136.41农业土地开发资金收入192.55海南省高等级公路车辆通行附加费收入10.10大中型水库移民后期扶持基金收入183.44转让政府还贷道路收费权收入20.22大中型水库库区基金收入26.17港口建设费收入114.44三峡水库库区基金收入6.69散装水泥专项资金收入13.27中央特别国债经营基金财务收入744.03新型墙体材料专项基金收入56.19彩票公益金收入491.24旅游发展基金收入6.02城市基础设施配套费收入611.01文化事业建设费收入67.79小型水库移民扶助基金收入12.26地方教育附加收入242.82国家重大水利工程建设基金收入210.49江苏省地方教育基金收入2.36车辆通行费915.36国家电影事业发展专项资金收入4.99船舶港务费收入41.55新菜地开发建设基金收入8.32贸促会收费收入0.82新增建设用地土地有偿使用费收入981.66核电站乏燃料处置处理基金收入6.90育林基金收入35.30铁路资产变现收入332.13森林植被恢复费收入83.00其他政府性基金收入197.07水利建设基金收入253.13合计367852012年财政汲取率全国政府性收入（亿元）185892公共财政预算收入119910税收收入100601政府性基金收入37517社会保险基金收入28465全国GDP（亿元）519322政府财政汲取率（%）35.80税收收入/GDP19.37OECD国家宏观税负是38.9％最低的日本是33.4％最高的瑞典是54.9％2、税收水平与经济增长（1）拉弗曲线拉弗曲线说明：高税率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要实行高税率。适度的低税率从当前看会减少税收收入，从长远看有助于税收的增长。（2）马斯顿的研究简·马斯顿(J.Marsden)作过研究，他选择了20个国家1970年代中央税收占GDP之比与该国平均实际经济增长率进行对比。结论是：宏观税率与经济增长呈负相关关系，宏观税率每提高1个百分点，经济增长率就下降0.36个百分点。【ZBM提示】经济学的分析经常在Ceterisparibus的前提下进行。例如，一种商品的需求数量与其价格呈反方向变化。这是在其他条件相同的假设下得出的结论。（3）王书瑶的研究王书瑶认为，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大；当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。如以T表示税收总额，Q为总产出(GDP)，t为宏观税率，则T=t·Q。由于税收收入是税率的函数，因而T=T(t)。从经济分析可知，产出也是税率的函数，因而Q=Q(t)。这样就有T=T(t)=t·Q(t)。现将T(t)与Q(t)画成两条不同的曲线，看看它们能否在同一税率点上达到极值。假设函数Q(t)在开区间(0，100)内是一条圆滑的上凸曲线，即Q(t)在开区间(0，100)内连续可微，因而它存在极大值。由T(t)=t·Q(t)及Q(t)在开区间(0，100)内连续可微，可推出函数T(t)在开区间(0，100)内也连续可微。同时对t求导，则有：dT(t)/dt=d〔t·Q(t)〕/dt=Q(t)+t·dQ(t)/dt……(1)先看当税收收入达到最大时，国民产出是不是最大？若T(t)在开区间(0，100)内达到极值，则必然存在一个税率t，使得dT(t)/dt=0。根据(1)式有：dT(t)/dt=Q(t)+t·dQ(t)/dt=t[Q(t)/t+dQ(t)/dt]=0由于T(t)在开区间(0，100)内达到极值，故Q(t)/t+dQ(t)/dt=0或dQ(t)dt=-Q(t)t这就是说，当dT(t)/dt=0时，dQ(t)/dt≠0。可见，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大。再看当国民产出达到最大时，税收收入是不是最大？若Q(t)在开区间(0，100)内达到极值，则必然存在一个税率t，使得dQ(t)/dt=0。根据(1)式有：dT(t)/dt=Q(t)由于Q(t)=T(t)/t，故有下式：dT(t)/dt=T(t)/t＞0这就是说，当dQ(t)/dt=0时，dT(t)/dt≠0。可见，当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。结论：税收收入最大与国民产出最大是不相容的。二、税收优惠、转嫁与规避1、税收优惠（1）概念税收优惠：政府为实现一定的目的，减轻或解除税收负担的措施。（2）方式税基式优惠：如提取研发准备金；税率式优惠：如实行低税率；税额式优惠：如减税、免税。高校学生公寓和食堂税收优惠对高校学生公寓免征房产税。对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。2、税收负担的转嫁（1）概念税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。税收归宿：税收转嫁后所形成的负担分布结果。（2）税收转嫁的基本方式前转：提高商品或生产要素的价格。后转：压低进货的价格。（3）供求弹性与税收转嫁供给弹性与后转呈反方向变动。供给无弹性：不能转嫁，而由要素提供者或生产者承担。供给完全有弹性：全部向前转嫁给购买者。供给弹性较小：易向后转嫁。供给弹性较大：易于向前转嫁。需求弹性与前转呈反方向变动。需求无弹性：完全可以向前转嫁，即转嫁给购买者。需求完全有弹性：只能向后转嫁。需求弹性较小：会向前转嫁，即向购买者转嫁。需求弹性较大：更多地向后转嫁。如果供给弹性大于需求弹性，则向前转嫁的成分多一些；反之，向后转嫁的成分大一些。3、税收负担的规避（1）避税的性质纳税人采取合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。（2）避税的方式—调整组织结构；—转移居所；—转移收入；—转让定价。关联企业通过转让定价避税A公司（40%）B公司（30%）之前之后之前之后销售10075销售200200成本5050成本100+2575+25利润5025利润75100税金2010税金22.530净利润3015净利润52.570【问题讨论】一、为什么提倡实行出口退税政策，但是反对出口补贴政策？1.出口退税：出口国政府将出口商品中所含的间接税退还给出口商。2.如果不实行出口退税政策，意味着出口国政府对进口国消费者征税，这是违背税收管辖权原则的。出口退税政策是消除出口歧视的中性政策。3.有的国家不实行出口退税，这是由税制结构所决定的。4.出口补贴也是政府为鼓励出口采取的一种刺激政策，但这样做会改变商品的真实比价关系，因此一直为国际社会所反对。5.如果出口退税过头，即少征多退，就变成了出口补贴。这也违背国际惯例。二、税收筹划与避税在性质上有没有实质性的区别？1.避税：纳税人利用税法的缺陷作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为；税收筹划：纳税人利用税法的选择性条款作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为。许多国家打击偷税，但允许避税。2.税法规定，企业固定资产的折旧，可以采用直线法，也可以采用工作量法、双倍余额递减法。企业通过测算，选择最有利的折旧方式。3.税法规定，劳务报酬所得按“次”计税。某人分5次领取3500元报酬，每次都在800元以下。4.从不违反税法这一点看，两者在性质上没有区别。所以，有人把税收筹划称为正当避税。【案例分析】1、卷烟厂缘何成为纳税大户？1949－1998年,杭州卷烟厂累计缴纳利税96.3亿元，也即建厂50年来平均每年缴纳利税近2亿元。多年来一直被评为杭州市最大的纳税大户。全国烟草业每年上缴的税利约占财政总收入的10％,已连续10多年高居各行业之首。【观点碰撞】甲：要肯定卷烟厂的税收贡献。如果卷烟厂倒闭，意味着每年财政赤字将增加10％左右。另外，失业者也会大量增加。乙：实际作出贡献的是卷烟的消费者。因此，要更多地肯定烟民对政府财政的贡献。丙：吸烟损失与烟草税收之