应收款项

——《往来结算业务核算》课程应收款项的核算单元一应收款项的核算应收款项：企业在生产经营活动中，会形成债权资产，即应收款项。这些应收款项是企业资产的一个组成部分，要加强核算和监督。应收款项包括应收账款、应收票据、长期应收款、预付账款和其他应收款等内容。单元一：应收款项的核算单元任务细分学时安排应收款项任务一：应收票据的核算4任务二：应收账款的核算4任务三：预付账款和其他应收款的核算2任务四：长期应收款的核算2任务五：应收款项减值的核算2单元一：应收款项的核算教学目标知识目标：掌握应收账款的核算；掌握外币销售业务的核算及期末余额的调整；掌握应收票据的核算；掌握预付账款和其他应收款的核算熟悉长期应收款的核算掌握应收款项减值的核算能力目标会处理应收账款的业务会处理应收票据的业务会处理预付账款和其他应收款的业务会处理长期应收款的业务会处理收款项减值的业务单元一应收款项的核算业务类型经济业务应收票据12101423293034长期应收款333其他应收款51113192125预付账款61724应收账款79121516182022应收账款的外币业务82731应收款项的坏账准备42832业务归类任务一：应收票据的核算（4学时）完成上述应收票据业务的会计核算。【要求】【业务】12101423293034建明细账分析经济业务，归纳业务类型。阅读教材相关内容，了解常见业务类型及核算方法。讲练评结合，教师指导常见业务的核算方法，学生完成相关业务会计分录；组组之间相互讨论得出最后结果。老师点评编制记账凭证，登记明细账结果考评【教学组织】任务一：应收票据的核算（2学时）一、取得商业汇票的核算二、票据到期核算（收到款，未收到款）三、票据背书的核算四、票据贴现的核算五、计提票据利息的核算本任务知识要点应收票据的核算【业务处理流程】一、建账（应收票据三栏式明细账）1、新民公司期初余额1500000元(不带息）2、民泰公司期初余额2000000元（其中１００万为９月１０日签发的３个月期的票面利率为４％的票据）【知识链接】应收票据：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票：按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票；按其是否计息分为带息商业汇票和不带息商业汇票。未到期的商业汇票可向银行申请贴现，也可背书转让。账户设置：1、设置“应收票据”总账科目（资产类）2、按开出承兑商业汇票的单位进行明细核算3、同时应设置“应收票据备查簿”。【知识链接】一、收到应收票据的核算1、销售商品或提供劳务取得借：应收票据-X单位（以面值入账）贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税额）如第一、二笔业务2、收到债务人抵偿前欠货款的商业汇票借：应收票据-X单位贷：应收账款-X单位如第十笔业务【知识链接】二、票据到期的核算（一）收回票据款的核算①不带息商业汇票借：银行存款（票据面值）贷：应收票据②带息商业汇票借：银行存款（票据面值＋票据到期利息）贷：应收票据（账面金额）财务费用（差额）其中，票据到期利息＝票据面值×票面利率×票据期限。【知识链接】二、票据到期的核算（二）若票据到期不能收回时，借：应收账款（账面价值）贷：应收票据思考：到期收回票据款时，应收票据账户的账面余额就是就收票据的票面金额吗？【知识链接】三、应收票据期末计息的核算1、带息应收票据，应于中期期末和年度终了，计提票据利息，增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。2、期末票据应计利息＝票据面值×票面利率×票据已持有的期限注：票面利率与持有期在时间表示上要一致。3、账务处理流程（1）通过分析应收票据明细账及相差资料，明确需要计息的应收票据。（2）逐笔计算应计提的利息。（3）进行账务处理。说明三、应收票据期末计息的核算3、计提利息的账务处理计提票据利息，增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。根据计提的利息金额借记“应收票据”科目，贷记“财务费用—利息收入”科目。思考：期末计提后，应收票据的账面价值是多少？到期收回票据款时，应收票据的账面价值等于票面价值吗？讨论：带息应收票据未计提利息的，到期收回票据款如何核算？带息应收票据计了提利息的，到期收回票据款如何核算？【知识链接】四、应收票据的背书转让1、若是不带息票据借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额贷：应收票据借或贷：银行存款（差额）2、若是带息票据借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据（票据面值）财务费用（持有票据期间的利息）【知识链接】五、应收票据贴现的核算贴现：指汇票的持有人为了取得现款，将未到期的商业汇票在背书后送交银行、银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人的这种行为。1、若是不带息票据借：银行存款（实际收到的贴现金额）财务费用（贴现利息）贷：应收票据（票据面值）【知识链接】实收贴现金额＝票据面值－贴现利息＝票据面值－票据面值×贴现利率×贴现期＝票据面值（1－贴现利率×贴现期）其中，贴现期是指申请贴现日至票据到期日（即占用银行款项的期限）【知识链接】五、应收票据贴现的核算2、若是带息票据借：银行存款（实际收到的贴现金额）财务费用（贴现利息）（或贷记）贷：应收票据（账面金额）实收贴现金额＝到期值－贴现利息＝到期值－到期值×贴现利率×贴现期＝到期值×（1－贴现利率×贴现期）【参考结果】1.借:应收票据——新民公司1755000贷：主营业务收入——丙产品150000应交税费——增值税（销）2550002.借：应收票据——民泰877500（带息4%三个月）贷：主营业务收入——丙750000应交税费——增（销）12750010.借：应收票据——大华公司600000贷：应收账款——大华公司600000【参考结果】14.分析应收票据期初余额可知民泰公司2000000元（其中1000000为9月10签发的3个月期的票面利率为4%的票据。）到期应计利息=1000000×4%×3/12=10000元借：银行存款1010000贷：应收票据——民泰1000000财务费用----利息收入10000【参考结果】23．借：应付账款——永明1500000贷：应收票据——新民150000029．借：应收账款——民泰1000000贷：应收票据——民泰100000030．到期值=1755000(1+4%×3/12)=1772550贴现利息=1772550×5%×2/12=14771实收贴现金额=1772550-14771=1757779借：银行存款1757779贷：应收票据——新民1755000财务费用---利息收入2779【参考结果】34.期末计提应收票据利息要加新明公司的。877500×4%×1/12=2925元借:应收票据——民泰2925贷:财务费用----利息支出2925任务二：应收账款的核算（2学时）完成上述应收账款业务的会计核算。【要求】【业务】7912151618202282731建明细账分析经济业务，归纳业务类型。阅读教材相关内容，了解常见业务类型及核算方法。讲练评结合，教师指导常见业务的核算方法，学生完成相关业务会计分录；组组之间相互讨论得出最后结果。老师点评编制记账凭证，登记明细账结果考评【教学组织】任务一：应收账款的核算（2学时）一、取得应收账款的核算二、收回应收账款的核算三、有现金折扣的应收账款的核算四、应收账款外币业务的核算本任务知识要点【知识链接】应收账款：企业在日常经营活动中，由于因销售商品、产品或提供劳务等而在向购贷单位或接受劳务的单位收取的款项。（是企业的一项短期债权）核算的内容销售货物、提供劳务时向对方收取的货款、增值税、代购贷方垫付的包装费、运杂费。账户设置：1、设置“应收账款”总账科目（资产类）2、按购货单位或接受劳务单位设置明细账应收账款的核算【业务处理流程】一、建账（应收账款三栏式明细）１、大华公司期初余额1851260元２、丰利公司期初余额800000元【知识链接】一、取得应收账款的核算（略）二、收回应收账款的核算（略）【知识链接】三、有现金折扣应收账款的核算现金折扣又称销货折扣，是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的价格优惠。通常表示为（2/10，1/20，N/30）现金折扣的会计处理方法在销售业务发生时，应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价为入账价值；实际发生现金折扣时，将发生的现金折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出，作为财务费用。【知识链接】三、有现金折扣应收账款的核算账务处理1、销售业务发生时借:应收账款贷:主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）2、实际付款时，若在折扣期付款借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（现金折扣金额）贷:应收账款(账面金额)讨论：什么是商业折扣，你能举例说明吗？商业折扣下应收账款又如何计账，如何进行账务处理呢？【知识链接】四、应收账款外币业务的核算外币业务：以外币计价或结算的交易称为外币业务。外币结算业务处理主要涉及两个环节：第一、在交易日,按即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额；第二、期末（月末、季末或年末）,将所有外币货币性项目的外币期末余额,按照期末即期汇率折算为记账本位币金额,与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入“财务费用”账户。【知识链接】四、应收账款外币业务的核算具体处理方法：（１）发生外币销售业务时借：应收账款---外币户贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）在登记“应收账款”或“银行存款”等外币账户时，既要按照折算的人民币金额登记入账，同时，还应按外币金额登记入账。[知识链接]四、应收账款外币业务的核算（2）期末，应对外币账户的账面余额进行调整。①若按月末市场汇率折算的余额大于账面余额时；借：应收账款——美元户贷：财务费用——汇总损益②若按月末市场汇率折算的余额小于账面余额时；借：财务费用——汇总损益贷：应收账款——美元户应收账款-美元户期末：美元×期末即期汇率？期末调整形成时：美元×即期汇率（或其他汇率）汇率高了，应收账款账面价值调高（借记）形成的差异，为汇兑收益，贷记”财务费用”汇率低了，应收账款账面价值调低（贷记）形成的差异，为汇兑损失，借记”财务费用”【参考结果】7.借：应收账款——大华585000贷：主营业务收入——甲产品500000应交税费——增（销）850008.借：银行存款——美元8200×6.72=55104贷：应收账款——美元55104说明：发生外币业务时，将外币折算为人民币入账。9.借：应收账款——丰利237000贷：主营业务收入——乙产品200000应交税费——增（销）34000库存现金3000【参考结果】12．借：银行存款585000贷：应收账款——大华58500015．借：应收账款——丰利468600贷：主营业务收入40000应交税费——增（销）68000库存现金60016．借：银行存款1805940贷：应收账款——大华1073940----丰利732000【参考结果】18．借：应收账款——大华877500贷：主营业务收入——甲750000应交税费——增（销）12750020．借：应收账款——大华292500贷：主营业务收入——甲250000应交税费——增（销）4250022．借：银行存款460600财务费用8000（400000×2%）贷：应收账款——丰利468600注：结合15题，合同中规定按乙产品售价给予丰利公司现金折扣，现金折扣按售价40万计算。【参考结果】注：27题有误，出口销售免征增值税，题目说法不妥。将“取得了增值税专用发票记账联，货款共计8000美元，增值税额1360美元”改为“货款9360美元”。27．借：应收账款——美元9360×6.65=62244贷：主营业务收入6224431．由于要查看美元户期末余额，做本业务前要先登记应收账款美元户明细账。查看美元账户期初余额和本期发