中级财务第九章收入费用和利润

2019/9/271第九章收入费用和利润2019/9/272第一节收入及其分类一、收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入强调对所有者权益的影响2019/9/273一、收入的概念与特征特征：（一）企业日常活动形成的经济利益流入（二）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之（三）收入必然导致所有者权益的增加（四）收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入2019/9/274二、收入的分类（一）收入按交易性质的分类（二）按在经营业务中所占比重的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入2019/9/275第二节收入的确认与计量所谓收入的确认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中收入的确认和计量应根据不同性质的收入分别进行2019/9/276一、销售商品收入的确认条件同时满足下列条件：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断2019/9/277一、销售商品收入的确认条件2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益很可能流入企业5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2019/9/278二、销售商品收入的计量基本原则：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额（第五条）现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用（第六条）商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入（第七条）2019/9/279销售折让：通常冲减当期收入（第八条）资产负债表日后事项销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。销售退回：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。（第九条）销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。2019/9/2710三、销售商品收入的核算（一）一般商品购销业务的账务处理当企业销售商品已同时满足收入确认的四个条件时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，计入“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等账户的借方，同时，计入“主营业务收入”或“其他业务收入”及“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户的贷方。并在月终结转已实现销售的商品销售成本。2019/9/2711例1：某一般纳税企业销售甲产品100件，每件售价800元，单位成本560元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费600元，客户开出并承兑一张期限3个月的商业汇票支付。增值税税率17%。（1）销售成立时借：应收票据94200贷：主营业务收入80000应交税费—应交增值税（销项税额）13600银行存款600（2）结转主营业务成本借：主营业务成本56000贷：库存商品560002019/9/2712当企业销售商品不满足收入确认的条件时：企业应设置“发出商品”、“委托代销商品”等科目，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品。期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目。例2见教材P2772019/9/2713（二）现金折扣的账务处理例3某公司销售一批商品3000件，增值税专用发票注明售价60000元，增值税10200元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是“2/10，N/30”。假定计算折扣时不考虑增值税。（1）销售实现时（2）若购货方10天内付款（3）若购货方10天后付款2019/9/2714（三）销售折让的账务处理例420×7年12月21日某公司销售一批商品，合同约定的售价70000元，增值税11900元，产品成本30000元。货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予4%的折让，该公司同意给予折让。（1）发生在销货方确认收入之前（2）发生在销货方确认收入之后（3）属于资产负债表日后事项2019/9/2715资产负债表及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生折让的，应通过“以前年度损益调整”账户处理。2019/9/2716（四）销售退回的账务处理如确认销售收入后，发生销售退回，不论是当年销售还是以前年度销售，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本。若该项销售已发生现金折扣或销售折让，退回当月一并调整。属于资产负债表日后事项的，通过“以前年度损益调整”账户处理。2019/9/2717（五）特殊商品销售1.委托代销——（1）视同买断方式指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。例5：A公司委托B公司代销一批商品，代销价款200000元，该批商品的实际成本为120000元，增值税率17%。假定年度内A公司收到B公司开来的代销清单，并开具增值税发票，发票上注明：售价200000元，增值税34000元。B公司代销的商品全部售出，售价为240000元。2019/9/2718B公司A公司①库存商品120000委托代销商品120000⑦②受托代销商品款200000受托代销商品200000主营业务成本200000200000银行存款280800主营业务收入240000应交税费40800③④应交税费34000应付账款200000234000234000银行存款234000⑧应收账款234000主营业务收入200000应交税费34000⑤银行存款234000234000⑨主营业务成本120000120000⑥2019/9/27191.委托代销——（2）收取手续费指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言实际上是劳务收入。若上例中，代销合同规定，B公司应按200000元价格将上述商品出售，A公司按售价的10%支付B公司手续费。2019/9/2720B公司A公司①库存商品120000委托代销商品120000②受托代销商品款200000受托代销商品200000200000银行存款234000应付账款200000应交税费34000③银行存款214000应收账款234000主营业务收入200000应交税费34000⑤银行存款214000234000⑨主营业务成本120000120000⑥应付账款200000③200000④④3400034000⑦主营业务收入20000234000⑧销售费用200002019/9/27212.分期收款销售（1）分期收款销售的概念P280（2）分期收款销售的计量应收金额的公允价值，通常为现销价格或未来现金流量现值。注意：公允价值与应收金额的差额确认为未实现融资收益。2019/9/2722例：A公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000万，合计1亿元。不考虑增值税。其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000万即可。销售成立时（不考虑增值税因素）借：长期应收款10000万贷：主营业务收入8000万未实现融资收益2000万2019/9/2723第1年末收到款项借：银行存款2000万贷：长期应收款2000万未实现融资收益处理的直线法：借：银行存款2000万贷：长期应收款2000万未实现融资收益的处理：未实现融资收益采用实际利率法摊销，冲减财务费用。如果实际利率法摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法。2019/9/2724未收本金A=A-C财务费用B=A×7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000摊余成本=10000-2000-（2000-634）假设实际利率7.93%2019/9/27253.托收承付——销货方应在办妥托收手续时确认收入。4.商品需要安装和检验的销售——待安装和检验完毕时确认收入——如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入2019/9/27265.附有销售退回条件的商品销售例：A公司07年1月1日售出图书1000本，单位价格10元/本，单位成本4元/本，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。——能对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入——不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入2019/9/2727第一种情形：假定上例A公司根据经验，估计退货率为10%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：A公司销售附退回条件，且可以合理估计退货可能性。（1）1月1日销售成立时借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费1700借：主营业务成本4000贷：库存商品4000（2）1月31日确认销售退回时借：主营业务收入1000贷：主营业务成本400其他应付款600（3）2月1日收到货款时借：银行存款11700贷：应收账款117002019/9/2728（4-1）6月30日刚好退回100本借：库存商品400应交税费170其他应付款600贷：银行存款1170（4-2）6月30日退回50本借：库存商品200应交税费85主营业务成本200其他应付款600贷：银行存款585主营业务收入500（4-3）6月30日退回150本借：库存商品600应交税费255其他应付款600主营业务收入500贷：银行存款1755主营业务成本2002019/9/2729第二种情形：假定上例A公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：A公司销售附退回条件，且无法合理估计退货可能性。（1）1月1日销售成立时借：应收账款1700贷：应交税费1700借：发出商品4000贷：库存商品4000（3-1）若6月30日没有退货借：预收账款10000贷：主营业务收入10000借：主营业务成本4000贷：发出商品4000（2）2月1日收到货款时借：银行存款11700贷：应收账款1700预收账款100002019/9/2730（3-2）若6月30日退回50本借：预收账款10000应交税费85贷：主营业务收入9500银行存款585借：主营业务成本3800库存商品200贷：发出商品40002019/9/27316.分期预收款销售——预收的货款作为一项负债，记入“预收账款”科目或“应收账款”科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入2019/9/27327.订货销售8.房地产销售9.以旧换新销售10.售后回购11.售后租回2019/9/2733二、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则第十条企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。2019/9/27341．提供劳务交易的结果能够可靠地估计——完工百分比法第十一条提供劳务交易的结果能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量2019/9/2735第十二条企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。2019/9/2736第十三条企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳