20170420-企业所得税汇算清缴政策介绍（PDF83页）

企业所得税汇算清缴政策介绍2017年4月20日2文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。目录—企业所得税汇算清缴政策概览3—研发费用加计扣除最新政策解析58—高新技术企业认定办法变化解析65—如何正确划分工资与职工福利费733文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。一、企业所得税汇算清缴政策概览4文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。应纳税所得额税率减免、抵免税额概述5文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。概述——应纳税额的计算企业所得税法及实施条例应纳税所得额X适用税率—减免税额抵免税额—应纳税额＝6文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。国家税务总局公告[2014]63号国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告国家税务总局公告2016年第3号国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告概述——应纳税额的计算（续）7文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。利润总额13行纳税调整应纳税所得额23行ⅹ税率(25%)24行应纳所得税额25行减免、抵免所得税额应纳税额28行加减境外所得税额实际应纳所得税额31行减预缴税额本年应补（退）所得税额33行概述——应纳税额的计算（续）8文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。资产账载金额税收金额准备金收入其他扣除概述——纳税调整项目9文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。应纳税所得额适用税率减免、抵免税额概述10文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。应纳税所得额收入总额不征税收入减免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损—应纳税所得额＝应纳税所得额－收入12文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。收入销售（营业）收入营业收入视同销售收入固定资产盘盈处置固定资产收益非货币资产交易债务重组收益主营业务收入其他业务收入非货币性交易货物财产劳务其他其他营业外收入应纳税所得额——收入13文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。•是否确认收入•收入确认金额•收入确认时点应纳税所得额——收入调整项目14文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。*除将资产转移至境外以外国税函[2008]828号关于企业处置资产所得税处理问题的通知国家税务总局公告2016年第80号国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告内部处置资产，不视同销售*•将资产用于生产、制造、加工另一产品•改变资产形状、结构或性能•改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）•将资产在总机构及其分支机构之间转移•上述两种或两种以上情形的混合•其他不改变资产所有权属的用途视同销售•用于市场推广或销售•用于交际应酬•用于职工奖励或福利•用于股息分配•用于对外捐赠•其他改变资产所有权属的用途应纳税所得额——视同销售收入15文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。企业所得税法及实施条例国税函[2008]875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函[2010]79号关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国家税务总局公告2010年第19号国家税务总局关于企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告•托收承付•预收•需安装检验•委托代销租金特许权使用费接受捐赠利息股息、红利等权益性投资收益销售商品提供劳务应纳税所得额——收入确认时点16文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金其他财政性资金—规定资金专项用途的资金拨付文件—专门的资金管理办法或具体管理要求—对该资金以及以该资金发生的支出单独核算企业所得税法财税[2011]70号财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知与“政府补助”相区别应纳税所得额——不征税收入政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。17文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。国债利息—收入确认时间—收入计算符合条件的居民企业股息、红利等权益性投资收益中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入自2014年1月1日至2016年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。企业所得税法及实施条例国家税务总局公告2011年第36号关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告财税〔2014〕102号财政部国家税务总局关于延续并完善支持农村金融发展有关税收政策的通知应纳税所得额——免税、减计收入应纳税所得额－扣除19文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额123412二、扣除类调整项目（13+14+15+16+17+18+19+20+21+22+23+24+26+27+28+29）**13（一）视同销售成本（填写A105010）**14（二）职工薪酬（填写A105050）15（三）业务招待费支出*16（四）广告费和业务宣传费支出（填写A105060）**17（五）捐赠支出（填写A105070）*18（六）利息支出19（七）罚金、罚款和被没收财物的损失**20（八）税收滞纳金、加收利息**21（九）赞助支出**22（十）与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用23（十一）佣金和手续费支出*24（十二）不征税收入用于支出所形成的费用***25其中：专项用途财政性资金用于支出所形成的费用（填写A105040）***26（十三）跨期扣除项目27（十四）与取得收入无关的支出**28（十五）境外所得分摊的共同支出***29（十六）其他应纳税所得额——各项扣除（A105000纳税调整项目明细表）20文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额123430三、资产类调整项目（31+32+33+34）**31（一）资产折旧、摊销（填写A105080）32（二）资产减值准备金*33（三）资产损失（填写A105090）34（四）其他35四、特殊事项调整项目（36+37+38+39+40）**36（一）企业重组（填写A105100）37（二）政策性搬迁（填写A105110）**38（三）特殊行业准备金（填写A105120）39（四）房地产开发企业特定业务计算的纳税调整额(填写A105010)*40（五）其他**41五、特别纳税调整应税所得**42六、其他**43合计（1+12+30+35+41+42）**应纳税所得额——各项扣除（A105000纳税调整项目明细表）21文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。企业所得税法及实施条例成本费用资产折旧及摊销亏损弥补扣除项目损失税金应纳税所得额——各项扣除（续）22文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。应纳税所得额——扣除原则为了保证应纳税额计算的准确，解决涉税事项能不能扣、扣多少、扣在何时的问题，税法及相关规范性文件确定税前扣除应遵循以下原则：―税法独立原则―权责发生制原则―实际发生原则―相关性和合理性原则―划分收益性支出和资本性支出的原则―凭合法有效凭证税前扣除的原则相关规定―企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。―企业的会计信息质量应符合可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等的要求。23文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。成本费用销售（费用）成本营业外支出期间费用主营业务成本其他业务成本视同销售成本固定资产盘盈处置固定资产损失其他销售（营业）费用管理费用财务费用成本费用销售（费用）成本营业外支出期间费用主营业务成本其他业务成本固定资产盘亏处置固定资产损失其他销售（营业）费用应纳税所得额——成本费用分类24文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。分类—据实扣除—限定条件—限额扣除超出部分允许结转或不允许结转—不予扣除—加计扣除企业所得税法实施条例差异=调整应纳税所得额——费用扣除25文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事务所，是与瑞士实体—毕马威国际合作组织(“毕马威国际”)相关联的独立成员所网络中的成员。版权所有，不得转载。香港印刷。重要基数—职工福利费、职工教育经费、工会经费工资薪金合理性的确认—实际发放—代扣代缴个人所得税义务—其他企业所得税法实施条例国税函[2009]3号关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国家税务总局公告2015年第34号关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告企业所得税个人所得税应纳税所得额——费用扣除（工资薪金）26文档分类:保密©2017毕马威会计师事务所—香港合伙制事