4增值税

增值税基本原理应纳税额计算征收制度征收管理基本原理1.增值税概念（1）含义以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。（2）历史沿革我国增值税改革法国改革1954西蒙斯1921亚当斯1917（3）增值额的内涵★①从理论上讲生产经营过程中新创造的价值②从一个生产单位来看单位商品销售收入额—非增值项目价值后的余额③从一个商品的生产经营全过程来看单位商品经历的生产和流通各环节的增值额之和，即商品的最终销售价值④从国民收入分配角度看工资、利息、租金、利润和其他增值性收入生产流通环节本环节销售额（元）本环节增值额（元）原材料生产环节5050产成品生产环节80批发环节120零售环节140合计390某商品最后销售价格与各环节增值额关系304020140商品最后销售价格=各环节增值额之和（3）增值额的内涵①从理论上讲商品或劳务价值中的V+M②从一个生产单位来看单位商品销售收入额—非增值项目价值后的余额③从一个商品的生产经营全过程来看单位商品经历的生产和流通各环节的增值额之和，即商品的最终销售价值④从国民收入分配角度看工资、利润、租金和其他增值性收入2.增值税特点保持税收中性普遍征收（多环节课征）实行税款抵扣制度实行比例税率实行价外税稳定财政收入促进专业化协作消除重复征税鼓励对外贸易作用3.增值税类型对购入固定资产已纳税款的不同处理生产型增值税收入型增值税消费型增值税4.增值税计税方法（1）直接计税法加法减法（2）间接计税法应税销售额×适用税率—非增值项目已纳税额征收制度1.纳税人（1）纳税义务人在中国境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人（2）扣缴义务人境内设有经营机构：境内代理人无代理人：由购买方扣缴纳税人的划分①类型一般纳税人小规模纳税人②划分标准★年销售额会计核算水平年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人非企业性单位、不经常发生应税行为的企业工业企业：50万元商业企业：80万元征收制度1.纳税人（1）纳税义务人在中国境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人（2）扣缴义务人境内设有经营机构：境内代理人无代理人：由购买方扣缴2.征收范围（1）一般规定销售货物、进口货物提供加工、修理修配劳务（2）特殊规定★①视同销售行为将货物交付他人代销销售代销货物设在不同县（市）总分支机构之间的货物调拨自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费自产、委加或购买的货物用于对外投资、股利分配、无偿捐赠②混合销售行为一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务③兼营行为销售货物和应税劳务的同时，还兼营非应税劳务④特殊项目（6项）（3）减免规定①政策性减免《增值税暂行条例》规定的免税项目（7项）财政部、国家税务总局规定的其他免税项目（20项）②起征点未达到起征点的不列入增值税征税范围适用于个人幅度规定3.税率与征收率（1）基本税率17%销售、进口货物、提供应税劳务（2）低税率13%5类，仅限于货物（3）零税率出口货物（4）小规模纳税人的征收率3%应纳税额的计算1.一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（1）销项税额的计算销项税额=销售额×税率①一般销售方式下的销售额★销售额=全部价款+价外费用取得的是价税合计金额销售额=含增值税销售额÷（1+税率）含税收入②特殊销售方式下的销售额★折扣销售折扣销售销售折扣销售折让购货数量较大及早偿还货款品种质量问题销售额和折扣额在同一张发票分别注明，按折扣后余额计算折扣额不得从销售额中减除以折让后的货款为销售额以旧换新按新货同期销售价确定销售额，不得减除旧货收购价还本销售销售额为货物的销售价格，不扣除还本支出以物易物以各自发出货物核算销售额，以各自收到的货物核算购货额包装物押金一年以内未过期，单独核算，不做销售处理一年以内过期，单独核算，做销售处理一年以上，一般做销售处理啤酒、黄酒外的其他酒类包装物押金，并入当期销售额销售已使用过的固定资产2009年1月1日起购进或自制的固定资产，按适用税率征③视同销售行为的销售额★按规定的顺序确定纳税人最近时期同类货物的平均销售价其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价组成计税价格公式一：成本×（1+成本利润率）公式二：成本×（1+成本利润率）+CT10%同样适用于价格明显偏低时（2）进项税额的确定①准予抵扣的进项税额★凭票抵扣从销货方取得的增值税专用发票从海关取得的海关进口增值税专用缴款书计算抵扣购进农产品进项税额=买价×扣除率（13%）运输费进项税额=运费×扣除率（7%）扣税凭证购进或销售免税货物（购进免税农产品除外）所发生运费，不得计算进项税额抵扣准予抵扣的运费：运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费例1：某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运费2000元，该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税_____元。例2：某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可抵扣增值税进项税_____元。②不得抵扣的进项税额★扣税凭证不符合规定未用于应税项目的购进货物或应税劳务所支付的进项税用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进非正常损失的购进纳税人自用消费品纳税人自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇等第2、3项规定的货物运费和销售免税货物的运费兼营免税项目或非应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、营业额÷当月全部销售额、营业额合计下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）A.将外购的货物用于基建工程B.将外购的货物发给职工作福利C.将外购的货物无偿赠送给外单位D.将外购的货物作为实物投资③不得抵扣进项税的处理购入时不予抵扣：直接计入购货成本已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：进项税转出例3：某一般纳税人企业本月发生非正常损失的产成品90万元，其中原材料成本40万元（含有10万元运费），需做进项税转出______万元。（2）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额留抵税额含税销售额1+税率进项税转出当期不可抵扣不予抵扣应纳税额=当期销项税额-当期进项税额正数负数准予抵扣凭票抵扣计算抵扣销售额×税率5种情况扣税凭证例4：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售使用过的固定资产进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.17万元，该摩托车原值每辆0.9万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关合法票据。本月下旬将购进的农产品20%用于企业职工福利。2.小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额=不含税销售额×征收率=含税销售额÷（1+征收率）×征收率例5：某商店为增值税小规模纳税人，8月份取得零售收入12.36万元，则应纳增值税税额____万元。3.混营和兼营方式下的应纳税额计算（1）混营按企业主营业务的性质划分税种例6：某电冰箱厂（一般纳税人）销售一批电冰箱取得不含税收入800万元，用本厂汽车运输，向买方另收取运费3万元，装卸费0.51万元。（2）兼营①兼营不同税率的应税项目分别核算，分别计算未分别核算，从高从重计税②兼营增值税应税项目与非应税项目分别核算，分别计算VAT和BT未分别核算，由主管税务机关核定销售额例7：汽车制造厂生产销售汽车，同时经营汽车出租业务。本月销售汽车取得不含税收入1600万元，出租汽车收取租金70万元。4.进口货物应纳税额的计算应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税例8：某商场10月进口一批货物。在国外的买价40万元，另该批货物运抵海关前发生包装费、运输费、保险费等共计20万元。在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。货物进口关税税率15%，增值税税率17%。5.出口货物退（免）税的计算（1）出口货物税收政策免税并退税免税不退税不免税也不退税（2）出口退（免）税具备条件属于VAT、CT征税范围报关离境财务上作销货处理出口收汇并已核销（3）退税率出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。（4）计算方法“免、抵、退”税（适用于生产企业）“先征后退”法（适用于外贸企业）征收管理1.纳税义务发生时间（1）销售货物或应税劳务★·直接收款收讫销售款或取得索取凭证的当天托收承付、委托银行收款发货并办托收手续的当天赊销、分期付款合同约定时间，若无约定则为发货当天预收货款发货当天委托代销收到代销单位的代销清单或收到全部或部分货款的当天视同销售中的3-8项货物移送当天（2）进口货物报关进口当天2.纳税期限按期纳税按次纳税3.纳税地点（1）销售业务·固定业户所在地主管税务机关固定业户到外地销售向所在地机构申请开具外出经营活动税收管理证明；未持有的，向销售地申报非固定业户销售地主管税务机关（2）进口业务向报关地海关申报纳税4.增值税专用发票的使用和管理★（1）专用发票的联次记账联抵扣联发票联（2）领购使用限于一般纳税人不得领购使用的规定（3）开具要求（4）发生退货或开票有误的处理作废或开具红字专用发票小规模纳税人可由税务机关代开4.增值税专用发票的使用和管理★（1）专用发票的联次记账联抵扣联发票联（2）领购使用限于一般纳税人不得领购使用的规定（3）开具要求（4）发生退货或开票有误的处理作废或开具红字专用发票小规模纳税人可由税务机关代开