第九章-销售与收款循环审计

19/27/2019第九章销售与收款循环审计主编宋常中国人民大学出版社（第7版）29/27/2019第九章销售与收款循环审计概述销售与收款循环的内部控制销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的实质性程序9.19.29.39.439/27/2019第一节概述资产负债表利润表应收账款应收票据预收款项应交税费长期应收款营业收入营业税金及附加销售费用销售与收款循环中涉及的主要会计报表项目49/27/2019销售与收款循环涉及的主要凭证与会计记录1.订货单、2.销货单、3.销货合同、4.发运凭证、5.销售发票、6.商品价目表、7.贷项通知单、8.转账凭证、9.现金和银行存款日记账、10.应收账款账龄分析表、11.应收账款明细账、12.营业收入明细账13.折扣和折让明细账14.汇款通知书15.坏账审批表16.客户对账单59/27/2019销售与收款循环的主要业务活动69/27/20191.接受并处理顾客订单——销售部门负责顾客订单顾客在批准名单内——由一般授权销售人员决定是否销售顾客不在批准名单内——由销售部门主管决定是否销售订单数量过大——高层管理机构集体决策特殊授权销售合同销售单（一式多联连续编号）根据商品价目表开具销售交易“发生”认定凭据销售部门销售与收款循环的主要业务活动79/27/20192.批准赊销信用——信用管理部门（岗位）负责销售单比较销售单与该顾客已被授权的赊销信用额度以及至今尚欠的账款余额、确定当次额度销售单上签署意见销售单（一式四联）信用管理部门（岗位）销售部门销售部门仓库发货部门会计部门赊销交易的准确性及应收账款净额的“计价与分摊”认定89/27/20193.按销售单供货——仓储部门负责销售部门销售单（一式四联）仓库核对原始授权文件——销售单供货发货日志、发货备查账防止仓库未经授权擅自发货与销售交易的“完整性”、存货记录的“完整性”相关擅自发货情形一——故意行为出厂提供出厂证擅自发货情形二——无意行为定期将发货记录与装运凭证、销售发票核对、销售发票是否连号99/27/20194.按销售单装运货物——装运部门负责装运部门独立验证确保从仓库提取的商品都附有经批准的销售单且内容一致装运凭证（一式多联）与装运商品、销售单内容一致①证实销货交易“发生”认定的凭据②确定装运凭证后是否附有销售单与销售交易“完整性”认定相关109/27/20195.向顾客开具账单——会计部门负责会计部门填制和向顾客寄送事先连续编号的销售发票独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单依据已授权批准商品价目表及折扣折让批准文件开票独立检查销售发票计价和计算及其他内容的正确性将装运凭证上商品数量与销售发票上商品数量进行比较根据销售交易方式和商品发运时间确定销售发票日期销售交易“发生”“完整性”认定交易准确性相关余额计价和分摊、列报准确性交易准确性相关余额计价和分摊、列报准确性销售交易、相关账户余额及列报计价准确性截止认定119/27/20196.记录销售——会计部门负责会计部门按销售发票编制记账凭证并据以登记账簿只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，减少未授权批准记录发生控制所有事先连续编号的销售发票记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离定期独立检查应收账款总账与明细账的一致性独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性定期向顾客寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定会计主管报告计价准确性完整性存在存在发生完整性准确性完整性存在准确性计价准确性计价准确性存在129/27/20197.办理和记录现金、银行存款收入——会计部门负责现销——防范现金不入账、注意对银行存款的账号实行控制赊销——防范货币资金失窃（入账前或入账后）重要凭证——连续编号的汇款通知单（一般连同销售发票一起寄送给顾客，注明销售单位、销售发票编号、日期、金额及销售方开户银行信息，顾客汇款时寄回）139/27/20198.办理和记录销售退回、销货折扣与折让——严格使用贷项通知单（可能表现为红字销售发票）9.注销坏账——获取货款无法收回的确凿证据、经适当审批做出相应会计处理10.提取坏账准备——建立书面坏账提取政策，坏账准备提取的数额必须能抵补企业以后无法收回的销货款。149/27/2019坏账准备发生额（计提数）赊销金额坏账准备年末余额（非本期计提数）年末余额赊销百分比法余额百分比法坏账准备坏账准备应收账款应收账款赊销金额*计提比例年末余额*计提比例159/27/2019二、销售与收款循环的内部控制（一）销售交易的内部控制1.适当的职责分离销售、发货、收款业务岗位分离；销售合同谈判与销售合同订立岗位分离；编制销售发票通知单与开具销售发票岗位分离；销售人员避免接触销货现款；票据取得与贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准；记录主营业务收入明细账与记录应收账款明细账的岗位分离；销售与信用审批岗位分离等等。169/27/20192.正确的授权审批在销售发生之前，赊销已经正确审批；非经正当审批，不得发出存货；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。179/27/20193.充分的凭证和记录——只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。4.凭证的预先编号——目的：防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账——控制方法：定期检查全部凭证编号并调查凭证缺号原因——控制测试程序：清点各种凭证（提供真实性、完整性证据）189/27/20195.按月寄出对账单——由不负责现金出纳、销售及应收账款记账的人员按月寄发。促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。——账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记录主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。199/27/20196.内部核查程序——由内部审计人员或其他独立人员核查销货业务的处理和记录。——企业应当对所有主要的内部控制制度执行的有效性进行内部核查，并进行相应的标记，审计人员在审计时可以检查这些核查标记。209/27/2019（二）收款交易的内部控制1.企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。2.企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。3.企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。4.企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料进行动态管理，及时更新。5.企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，有其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。219/27/20196.企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外资金。7.企业应收票据的取得和贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准。8.企业应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。229/27/2019销售与收款循环的控制测试一、以内部控制目标为起点的控制测试（一）销售交易内部控制目标、关键控制及控制测试内部控制目标关键内部控制常用控制测试登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）①销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的。②在发货前，客户的赊销已经被授权批准。③每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查①检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及客户订购单（或销售单）。②检查客户的赊销是否经授权批准。③观察是否寄发客户对账单，并检查客户回函档案。239/27/2019内部控制目标关键内部控制常用控制测试所有销售交易均已登记入账（完整性）①发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。②销售发票均经事先编号，并已经登记入账。①检查发运凭证连续编号的完整性。②检查销售发票连续编号的完整性。登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）①有经批准的装运凭证和客户订购单支持。②将装运数量与开具账单的数量相对比。③从价格清单获取销售单价。①检查销售发票有无支持凭证。②检查运数量与开具账单的数量对比留下的证据。③检查价格清单的准确性及是否经过适当批准。249/27/2019内部控制目标关键内部控制常用控制测试销售交易的分类恰当（分类）①采用适当的会计科目表。②内部复核和检查。①检查会计科目表是否正确。②检查有关凭证上内部复核和核查的标记。销售交易的记录及时（截止）①采用尽可能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。②内部核查①检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。②检查有关凭证上内部核查的标记。259/27/2019内部控制目标关键内部控制常用控制测试销售交易已经正确地计入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）①每月定期给客户寄送对账单②由独立人员对应收账款明细账作内部核查③将应收账款明细账余额合计与其总账余额进行比较①观察对账单是否已经寄出②检查内部核查标记③检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。269/27/2019（二）收款交易内部控制目标、关键控制及控制测试内部控制目标关键内部控制常用控制测试登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（存在或发生）①现金折扣必须经过适当的审批手续。②定期盘点现金并与账面余额核对。①观察。检查现金折扣是否经过适当的审批。②检查是否定期盘点，检查盘点记录收到的现金已全部登记入账（完整性）①现金出纳与现金记账的职务分离。②每日及时记录现金收入。③定期向客户寄送对账单④现金收入记录的内部复核。①观察②检查是否存在未入账现金收入③检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行。④检查复核标记。279/27/2019内部控制目标关键内部控制常用控制测试存入银行并记录的现金收入确系实际收到的金额（准确性）定期取得银行对账单。编制银行存款余额调节表。定期与客户对账。检查银行对账单。检查银行存款余额调节表。观察是否每月寄送对账单。现金收入在资产负债表中的披露正确（列报）现金日记账与总账的登记职责分离。观察。289/27/2019【例】A和B注册会计师于2012年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项,摘录如下:1.甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后,将第一联出库单留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。2.会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前,先取得仓库的发货记录和销售商品价目表,然后填写销售发票的数量、单价和金额。要求:根据上述摘录,请代A和B注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷,并提出改进建议。299/27/2019【解答】甲公司销售与收款内部控制缺陷有:1.会计人员乙同时登记产成品总账和明细账,不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。2.会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表,因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员戊应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单,并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格,根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量,再根据数量和价格计算出金额。309/27/20199.4销售与收款循环的实质性程序一、交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序1.识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易——销售交易、收款交易、营业收入项目、应收账款项目2.确定期望值——营业额、毛利率、应收账款的预期319/27/20193.