E05企业纳税筹划实务

时代光华培训讲师：张中秀张中秀著名税务筹划专家、避税与反避税研究奠基人；中国人民大学教授，中国人民大学财税研究所税收筹划研究室主任；讲座以语言生动幽默，案例实用简洁著称业界，曾为中央部委及大中型企业做“税务筹划与财务管理”报告上百场，在中央电视台举办的税收筹划讲座《WTO与企业管理—纳税筹划》、《蓝色经济—IT企业纳税筹划》、《纳税筹划新境界》等深受企业欢迎；主要代表作有：《避税与反避税研究》、《纳税筹划案例点评》、《纳税筹划宝典》、《新世纪企业纳税筹划》、《国税工作手册》、《地税工作手册》、《新纳税筹划及案例点评》、《带节税的薪酬设计》等十余部。本课程讲些什么？★课程意义——为什么要学习本课程？（学习本课程的必要性）☆有人说野蛮者抗税，愚昧者偷税，狡猾者骗税，精明者避税。这话不无道理，但不少企业在税务操作中却很难掌握好合法与非法的界限，最终落入偷漏税的陷阱之中。那么如何才能通过合理避税的方式，来达到减轻税负的目的？在合法的前提下避什么，避多少，怎么避？如何借助外部的力量来进行纳税筹划呢？在本课程中，知名税务筹划专家张中秀老师将为企业提供极具操作性的纳税筹划方案，帮助企业认清税务操作合法与非法的界限，启动可行的操作手法，调动一切能帮助企业做好筹划的力量进行纳税设计，从而帮助企业减少不必要的税务成本，实现真正的涉税零风险。谁需要学习本课程？★课程对象——谁需要学习本课程★企业高层决策者★企、事业单位财务总监★企、事业单位财务总监★财务经理及主管我能通过本课程学到什么？★课程目标——通过学习本课程，您将实现以下转变1．认识纳税筹划的意义及正确界定纳税筹划2．了解税务律师在纳税筹划中的作用3．掌握使企业达到“涉税零风险”的技巧4．掌握通过纳税人俱乐部进行纳税筹划的要点5．掌握通过政策寻租、政策利用及规避三大方法进行纳税筹划的要领★课程提纲——通过本课程，您能学到什么？谋略篇第一讲“第三条道路”理论（上）1.前言2.纳税人的三条道路3.纳税人权利4.个人案例1分析(一)第二讲“第三条道路”理论（下）1.个人案例1分析(二)2.个人案例2分析第三讲税务律师理论（上）1.引言2.引领纳税人过“四关”3.事实关第四讲税务律师理论（下）1.证据关2.适用法律关3.程序关第五讲涉税零风险理论（上）1.涉税零风险概述2.多缴税的风险(一)第六讲涉税零风险理论（下）1.多缴税的风险（二）2.少缴税的风险第七讲纳税人俱乐部理论1.纳税人俱乐部理论概述2.新型税务顾问的四种服务第八讲给纳税筹划一个科学的定义1.给纳税筹划一个科学定义的前提与目的2.给纳税筹划一个科学定义的手段与特点方法篇：第一讲政策寻租法（上）1.前言2.行业协会哭诉政策3.中介机构游说哭诉政策第二讲政策寻租法（下）1.反倾销应诉政策第三讲政策利用法（一）1.地区利用法第四讲政策利用法（二）1.行业利用法2.产品利用法3.规模利用法第五讲政策利用法（三）1.性质利用法2.机构利用法第六讲政策利用法（四）1.环节利用法2.项目利用法3.方式利用法4.状态利用法第七讲政策规避法(一)1.转让定价法（一）第八讲政策规避法(二)1.转让定价法（二）2.膨胀成本法（一）第九讲政策规避法(三)1.膨胀成本法（二）2.实物替代法3.价值替代法4.临界利用法第1讲“第三条道路”理论(上)【本讲重点】CEO为什么要学习纳税筹划纳税人的三条道路纳税人的权利刘晓庆逃税案件的启示CEO为什么要学习纳税筹划]从企业管理的角度来讲，纳税管理和筹划应该分为两个层次：一个是树立正确的税收管理理念，正确理解和使用避税手段；另一个是如何具体执行税收筹划和管理。CEO（首席执行官）作为企业的主要负责人，尽管不具体从事报税和纳税的工作，但是CEO对于纳税筹划的理解，对于税收风险的理解和对财务培训的理解是企业正确使用避税手段的前提，所以CEO学习纳税筹划，是增强企业实施税收筹划的动力所在。CEO应当具有纳税筹划的谋略，带领公司合理避税，实现税后利润最大化，做一个“精明者”。纳税人的三条道路当纳税人感受到税负比较重时，一般有三条路可以选择：1．第一条道路：放弃发展所谓放弃发展，就是放弃本来打算开办的事业，放弃规模扩张、技术改进、新事业的开展等等，什么也不做。由于计税的基础是企业的收入，所以如果企业放弃发展，降低企业收入，当然也就达到少缴税的目的了。这种避税途径很显然是非常消极的，是以损害企业发展为代价的，对人力和物力资源会构成极大的浪费。所以国家在制定税收政策的时候，一定要有一种长富于民的思想，同时一定要小心谨慎地对自己的政府行为加以反思。2．第二条道路：偷逃税纳税人不愿意放弃或损害自己的事业，但又不愿意缴税，于是就选择偷逃税的手段。偷逃税行为显然是违法的，严重的则构成犯罪，具有很大的风险性。如果说过去在没有合法的途径来降低税收负担的情况下，企业采取偷逃税行为还情有可原的话，在目前政府已经提供了合理避税途径的条件下，再有偷逃税行为是不能够容忍的，将会受到严惩。3．第三条道路：纳税筹划第三条道路也是规范化或者说是政府不予追究的方式，我们称之为纳税筹划。在市场经济条件下，专门有一批社会中介组织和专家队伍帮助纳税人合理筹划自己的纳税事务。这种纳税筹划，建立在遵守法制的前提下，遵守游戏规则。它既不像第一条道路那样消极面对，也不像第二条道路那样采取违法手段。纳税筹划是现代法治社会里纳税人可以使用的权利。纳税人的权利1937年英国首次提出了纳税筹划的概念，在传统的仅仅强调纳税人应尽的义务之外，提出了纳税人的一系列权利。1945年，美国也提出了类似的纳税人权利的概念。我国提出纳税筹划的概念是在1999年。我国纳税筹划的开始以两个事件为显著标志：（1）1999年开始，国家税务总局的官方刊物《中国税务报》每周推出一期税收筹划周刊，标志着官方对税收筹划合法性的确认。（2）1999年开始，高校开设了纳税筹划课程。纳税筹划得以产生，或者说纳税筹划之所以能够实施，还在于两个关键条件的成熟：（1）法制的完备。税收筹划有了生存的空间，使得人们愿意去开创新的事业，在按规定缴纳税费的前提下充分发挥聪明才智去进行纳税筹划。（2）国际惯例。目前，纳税筹划已经成为一种国际惯例，纳税人可以在法律允许的范围内，聘用专业人员进行税务筹划。小知识我国纳税人的权利2001年4月28日修订通过的《中华人民共和国税收征收管理法》赋予纳税人的权利中涉及到的基本权利有：税务登记、账证管理、发票管理、纳税申报、税款缴纳、税务稽查、听证复议、行政诉讼、行政赔偿等十个方面共133项。其中基本权利的第六条规定，纳税人在不违反国务院、财政部规定的各项财务会计制度情况下，有选择会计核算方法与制定内部会计制度的权利；第八条、第三十三条规定，纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税。这几条为纳税人合理避税提供了法律基础。第2讲“第三条道路”理论(下)刘晓庆逃税案件的启示【举例】2004年4月6日北京市朝阳区人民法院对北京晓庆文化艺术有限责任公司偷税案作出一审判决，以偷税罪判处北京晓庆文化艺术有限责任公司罚金人民币710万元，以偷税罪判处被告人靖军有期徒刑3年。经法院审理查明，北京晓庆文化艺术有限责任公司作为纳税义务人，于1996年至2001年期间，违反税收征管规定，偷逃各种税款共计人民币6679069.6元。被告人靖军于1996年9月至2001年在被告单位任总经理职务，主管财务工作，在任职期间对单位实施的偷税行为负有直接责任。作为代扣代缴义务人，北京晓庆文化艺术有限责任公司在1997年、1998年和2000年拍摄电视连续剧《逃之恋》、《皇嫂田桂花》过程中，将已代扣的演职人员个人所得税共计人民币418574.43元隐瞒，不予代为缴纳。法院认为，被告单位北京晓庆文化艺术有限责任公司各年度的偷税数额占当年度应纳税额的比例均在30%以上，鉴于被告单位晓庆文化艺术有限责任公司已在法院判决前将偷税款全部补缴之情节，故对被告单位予以从轻处罚，对被告人靖军可酌情予以从轻处罚，遂作出以上判决。相关链接：2002年7月24日，晓庆公司法定代表人刘晓庆因涉嫌偷税漏税，经北京市人民检察院第二分院批准被依法逮捕。2003年8月16日，刘晓庆被取保候审。最后的庭审阶段，刘晓庆没有列在被告人名单当中。（新华社2004年4月7日报道）从刘晓庆逃税案件中我们可以得到以下四个方面的启示：1.现行税制的启示现行税制本身还有许多不合理、不健全的地方，这就增加了企业偷漏税的可能性。最主要的一点就是名义税率跟实际税率不符，名义税率过高，造成偷税严重。适当降低名义税率，提高税制的透明度，涵养税源，拓展税基，这是今后税制改革的方向。小知识窄税基高税率的不利之处过去我们国家一直采取窄税基高税率的税收政策，而且税收优惠政策实施的人为色彩较重，这必然会造成两个问题：一是纳税人通过不正当的手段，去取得税收优惠，偷税漏税，而且助长了税收系统的不正之风；二是税负的不公平性，有关系的人可以争取免税，没有关系的人只能承担高税率，这种不公平必然会激发后一部分人去偷税漏税。所以窄税基高税率的两个不利方面相互作用，形成恶性循环。2.家族企业启示家族企业的运营要规范起来，内部任命要实行防火墙制度。CEO和CFO（财务总监）均为职业经理人，是由董事会（董事长）聘请或任命的，他们和董事长（董事会）之间责任有别。企业偷税，CEO和CFO承担首要责任，董事长则承担连带责任。民营企业家广纳人才，这种人才既要有能力又要忠诚。任人唯亲，某种程度上解决了忠诚问题，但是能力上很难保证。只有拥有必备知识的CEO和CFO才能够为公司合理解决各类问题。3.税务律师启示当企业发展壮大以后，就应该聘请税务顾问，或者称为税务律师。美国有100万个专门的税务律师，95%的纳税人有纳税顾问。税务律师懂得财务、会计、税法三方面知识，是一种复合型人才。聘请税务律师，有三大作用：首先，有了税务律师，纳税人就可以避免相关问题的出现，规避法律风险；其次，有了税务律师，可以促进企业内部财务能力的提高；最后，因为他们是专业性人才，成本效益比较高。综上所述，在规避企业税收风险方面，我们可以建立起三道防火墙：首先聘请有能力而且忠诚的管理人员，并把他们放在重要的岗位，这是第一道防火墙；其次，给这些管理人员如CFO、CEO等进行税收知识的专门培训，这是第二道防火墙；最后，要舍得花钱聘请税务律师或顾问，这是第三道防火墙。【自检】税务律师对企业来说有哪些作用（）A．避免税务纠纷B．提高财务能力C．帮助企业逃税D．节约相关成本E．替相关责任人顶罪_______________________________________________________________________________________________________________________见参考答案1-1【本讲小结】本讲的重点内容在于：面对税收，我们应该如何去思考。从情理上讲，每个自负盈亏的企业实体都会有一种想尽量减少税负的内在要求，过去我们只能够采取限制企业发展或偷逃税的方法，现在法律和社会环境已经为我们进行合理避税提供了条件，这就是我们在本讲课程中要深入介绍的“第三条道路”—纳税筹划。关于偷逃税的案例不胜枚举，名人因偷逃税落马的也不在少数。我们从这些惨痛教训中应该学会一些基本的纳税筹划的方法，比如建立防火墙制度等。只有这样才能将税收筹划做得既有效，又合法。【心得体会】____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________第3讲税务律师理论（上）【本讲重点】事实关税务律师有哪些作用，他们的任务是什么？概括地讲，税务律师的主要作用就是引领纳税人过“四关”。事实关纳税大多数发生在业务实施的过程中，而财务人员只是在事后反