论文-应收账款的问题及对策

1中山欣昌鞋业有限公司应收账款的问题及对策摘要：本文以中山欣昌鞋业有限公司应收账款管理现状为例，针对公司应收账款的财务数据进行分析，探讨其在应收账款管理方面存在的问题，从完善应收账款管理系统，对赊销进行专门的账务管理，强化内部控制制度管理等方面提出应收账款管理的对策，达到规避企业应收账款财务风险的目的。关键词：应收账款；问题；对策TheStudyofZhongshanGloryShoesEnterpriseAccountReceivablesProblemsandCountermeasuresWuShaojuanBusinessSchool,ZhanjiangNormalUniversity,Zhanjiang,524048Abstraction:ThispapertakestheZhongshanGloryShoesEnterpriseAccountReceivablesstatementasanexample,anditprobestheproblemsabouttheaccountreceivablesmanagementspecifictoanalysistheAccountReceivablesfinancedate.Toproposethecountermeasuresofaccountreceivablesmanagementfromthreeaspects:toperfecttheaccountreceiblesmanagementsystem,specialfinancialmanagementtothecreditsales,tostrengthentheinternalcontrolsystem.,soastogetthetargetofavoidingthefinanceriskintheenterprise.Keyword：accountreceivables;problems;countermeasures21引言应收账款是企业流动资产的一个重要项目。随着市场经济的发展，商业信用的推行，企业应收账款数额明显增多，已成为流动资产管理中的一个日益重要的问题。我国每年因为逃废债务造成的直接损失约1800亿元。这说明赊销能够提高企业销售额，增加企业利润，但同时也给企业带来风险和成本，所以要对赊帐销进行科学规范的管理。本文通过对中山欣昌鞋业有限公司应收账款现状的分析，研究完善应收账款管理的决策。2应收账款概述2.1应收账款及其成因分析2.1.1应收账款应收账款是指企业因销售商品，产品，材料或提供劳务而形成的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，是企业流动资产的一个重要项目。按照我国会计准则的规定，同时满足商品己经发出和收到货款或者取得收取货款的凭据两个条件时，应确认收入，此时若未收到现金，即应确认应收账款。2.1.2应收账款的成因分析(1)激烈的市场竞争随着我国市场经济的飞速发展，市场上商品空前丰富，商业竞争日益激烈。各生产企业纷纷采取各种营销策略来销售本企业的产品。在商品质量和售后服务都相当的情况下，付款方式也成为重要的竞争手段。由于产品更新换代比较快，如不及时压库促销，日后就很可能滞销和报损。为了提高市场占有率，企业通过降低赊销的信用标准来争夺批发商和零售商。因此，以赊销方式销售商品便成企业常常使用的一种营销手段，应收账款则由此产生。(2)销售和收款的时间不一致。企业发出商品后，向购货单位开出了销售发票，并在当期确认了销售收入，但货款却没有同时回笼，导致物流和资金流脱节。商品成3交时间与收到货款时间的不一致，也导致产生了应收账款。(3)企业内部信用风险管理机制不健全。在企业内部管理上，一方面企业没有建立健全客户信用档案，没有完整的历史信用记录，从而使企业的信用管理缺乏根基，另一方面未设立专门的信用管理部门，缺乏规避风险的自动预警及财产保全机制。现有的业务部门和财务部门信用管理的职责不清，应收账款管理不力，导致不必要的损失。2.2应收账款风险及其影响分析2.2.1应收账款风险应收账款风险就是企业持有的应收账款在未来能够回收的额度和回收时间的不确定性。应收账款风险表现在两个方面：回收时间上的风险和回收数额上的风险。应账款回收时间上的风险也称之为拖欠风险，指客户超过规定的信用期限付款使企业蒙受的损失。应收账款回收数额上的风险也称之为坏账风险，指企业应收账无法按照发生数额收回，形成坏账而造成的损失。2.2.2应收账款风险对企业的影响(1)增加现金支出，资金周转困难企业销售收入的实现往往意味着纳税义务的产生，企业可能会垫缴当期部分税款，包括流转税和所得税，这些都得以现金支付。若企业出现账面利润，年度实现利润还要向投资者垫付分红款。这样，一方面应收账款占用了企业大量资金，另一方面企业要垫付税款和分红款，加重了企业资金调度的压力，为了维持正常的生产经营，企业不得不通过银行贷款来补充流动资金，从而导致财务费用的增加，融资风险加大，加重企业负担。(2)降低企业信用，增加企业财务风险一方面企业应收账款余额过大，到期不能及时收回，导致企业不能偿还到期债务，将使企业失去信用，进而失去金融机构的支持，另一方面企业因资金短缺无法从供应商得到折扣，从而增加交易成本。同时，企业保持过高的应收账款余额极易产生坏账，给企业带来损失，增加企业的财务风险，严重的甚至会导致企业破产。(3)虚增经营成果，增加经营风险4根据权责发生制的记账原则，当期赊销全部确认收入，企业账面利润增加；同时，应收账款多年挂账，各种坏账难以核销，现行坏账准备计提比例太低，计提金额与应收账款的账龄不挂勾，不能满足会计核算实际工作需要，如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的经营风险。(4)降低企业资产管理的效率及时收回应收账款，不仅可以增强企业的短期偿债能力，也反映出企业管理应收账款方面的效率。应收账款长期占用大量资金，将引起企业流动资金沉淀，现金短缺，影响资金周转循环，延长营业周期，从而严重影响企业正常生产经营。3欣昌公司应收账款管理3.1公司基本情况中山欣昌鞋业有限公司是一家专门加工生产牛皮工作鞋台资企业。实行订单生产，产品销往美国和欧洲，从2006年起兼营国内市场的销售。公司实行经理领导负责制，公司组织结构图如下图1：图1公司组织结构图由结构图可看出，这种结构方式总经理是直接领导部门经理，部门经理再领导下总经理行政经理营销经理财务经理生产经理人事行政部后勤服务部业务部市场开发部财务部税务部生产管理部采购管理部5属部门，实际上会造成权力过分集中。3.2公司应收账款管理现状3.2.1应收账款与销售收入分析表1：欣昌公司近四年来应收账款、销售收入和净利润关系表年度应收账款（万元）销售收入（万元）净利润（万元）200444249876493200553401104554220067021132106522007864515975726其中，y表示每年年末应收账款的余额，x表示每年年末销售收入的余额。表2：数据计算表年度应收账款（y）销售收入（x）xyX2Y22004442498764369142497535376195717762005534011045589803001219920252851560020067021132109274741017450410049294441200786451597513810387525520062574736025加总2543050106333523009649232126172117842从表中的数据看，应收账款与销售收入之间存在着相关关系，应收账款随着销售收入的增加而增长。为了说明应收账款和销售收入的关系，根据表格（表1、表2），建立数学模型y=a+bx。对方程进行相关性分析，即计算x、y的相关系数2222[()][()]nxyxyrnxxnyy59896456598964560.997360057420.58631726841786468r相关系数r在[0，1]的范围内，说明说明x、y存在线性关系；相关系数R越靠近1，x、y的相关性越强，又计算得出r与1只相差0.0027，表示了x和y是几乎完全相关。6故直线方程y=a+bx符合线性相关，两边同时乘以x，得到以下方2bxaxxy各年的直线方程和上一变形方程相加，联立方程组：ynabx2xyaxbx将加总数代入上面方程组，得到：25430=4a+50106b333523009=50106a+649232126b解以上方程组得：a=2335b=0.694将上述结果代上直线方程得：y=2335+0.694x这个方程的意义在于表明：只要企业维持生产经营，至少会产生2335万元的应收账款，这是维持企业正常生产经营活动的资金占用部分。系数b为0.694反映的是应收账款与销售收入的关系，每取得1万元的销售将同时发生0.694万元的应收账款。从表一中的数据可以看出，2004、2005、2006、2007年应收账款的数额分别为4424万，5340万，7021万，8645万，平均每年的增加额达到1407万，而从2004年到2007年，销售收入分别为9876万、11045万、13210万、15975万，平均每年的增加额为2033万。表明公司销售收入增加额中，有70％是依靠赊销来实现，导致应收账款数额的增加。为了更直观的反映应收账款与销售收入的关系，编制以下分析7O44.80%49.16%53.15%54.12%10%20%30%40%50%60%70%80%90%100%2004200520062007年度应收帐款占销售收入的比重图2：应收账款占销售收入比重图从图中可以看出，应收账款占销售收入的比重从2004年的44．80％，增长至2007年的54.12％，表明在销售收入增加的同时，应收账款的相对数额也在递增，造成公司面临更大的资金回收问题和收账压力。3.2.2应收账款的坏账损失与应收账款周转率分析表3:2004-2007应收账款与坏账损失状况表单位：万元2004200520062007应收账款4424534070218645坏账损失154.8202.92300.21364.7坏账占应收账款比率3.65%3.8%4.27%4.22%应收账款周转率2.862.311.741.75从2004-2007年间应收账款的数额在增大，坏账损失也在增加。尤其在2005年到2006年间，应收账款从5340万增长至7021万元，使公司面临更大的应收账款回收风险，导致2006年坏账损失增加了48.25％。应收账款周转率反映的是公司应收账款转化为现金的次数，从2005年的2.31次减少到2006年的1.74次，表明应收账款8回收的天数延长。而回笼时间越长，大量的应收账款占用企业的流动资金，发生坏账损失的可能性就越大，面临的风险也随之增大。3.2.3应收账款与销售净利率、费用对比分析表4：利润与费用比较表单位：万元年度2004200520062007销售收入9876110451321015975应收账款4424534070218645财务费用316.30441.82554.82798.95坏账损失154.8202.92300.21364.7净利润493542652726销售净利率4.99%4.91%4.94%4.54%00.050.10.150.20.250.3销售收入增长率净利润增长率200520062007图3销售收入与净利润增长分析图从表4看出，企业的销售状况良好，销售收入逐年递增，从2004年9876万元增加至2007年15975万元；坏账损失2004年到2007年分别154.8万、202.92万、300.21万、364.7万；净利润从2004年到2007年分别为493万、542万、652万、726万；坏账损失导致财务费用的增加，相比之下，销售净利率基本保持不变，甚至有下降的趋势，从2004年4.99％到2006年的4.94％，到2007年的4.54％。销售收入的增长与净利