采购和应付款流程

2010年6月14日《税务代理》语音交流讲义各位学员大家好！非常高兴和大家一起进行考前的语音交流活动。这次语音交流活动的主要目的是为了和大家一起复习税务代理实务考试的重点内容，而不是押题。今天的交流活动我主要从四个方面加以介绍：答题时间安排；答题技巧；最后阶段的时间安排；简答题、综合分析题的重点关注范围。一、答题时间安排考试时间：6月20日14：00－16：30税务代理实务；150分钟题量分值（以2009年为准）建议答题时间单选题10题10分8~12分钟多选题10题20分12~18分钟简答题6题35分30~40分钟综合分析题2题35分40~50分钟历年考试，都有为数不少的学员没有时间去做第2道综合分析题。这是非常可惜的，因为综合分析题的出题思路是60%~70%的常见业务，20~30%的容易混淆的业务，10%左右的较难业务。换句话来讲，只要有时间去答题，综合分析题能够拿到50~60%的分数并不是很难的事情。因此注意：一定要合理安排时间，争取有时间做所有的题目。二、答题技巧非常重要：心态平和——千万不要认为所有的题目都应该会做！（一）单选题——即使不会，也要做出选择，争取拿到8~10分（二）多选题——如果拿不准，要慎重！宁可少选，不要多选；争取拿到15分左右。注意多选题的给分规则——每题的5个备选项中，有2个或2个以上符合题意，至少有1个错项，即正确的选项为2~4个。错选，本题不得分；少选，所选的每个选项得0.5分。如果正确答案为ABC，选择了AC，可以得1分；如果选择了ABCD，则不得分，所以考试时对拿不准的答案，宁可少选，不要多选。对单选题，要争取达到80%以上的正确率，最好是100%；对于多选题，争取能够拿到70~80%左右的分数。这样选择题能够拿到25分左右的分数。（三）简答题——争取达到55%以上的正确率，拿到20分以上近年来简答题的出题趋势往往是将多个税种或多项具体规定综合在一起进行考核，有学员说，见到这类题目有时会感到无从下手，对于简答题，答题的技巧是1.逐项分析其业务中所涉及的每个税种的规定，并且一定要根据问题的顺序来回答（因为阅卷老师是按照出题顺序来阅卷的）；2.答题要言简意赅——问什么，答什么！不问的问题不答！既节省时间，又方便阅卷（1）无需写法律法规的具体出处，根据**法**的规定，只需写根据税法规定（2）答简答题时，如果题目中没有问税法的规定，无需写相关的税法规定，直接回答题目要求即可。例题：（2008年，5分简答题）某新办的电脑公司，其经营业务有受托软件开发和某品牌财务软件的销售、安装、维护、培训。在具体经营中，受托开发的软件著作权，根据双方协议约定有归电脑公司所有、归委托方所有和双方共同拥有等三种情形；财务软件的安装、维护、培训费有的随同软件销售一并收取，有的在财务软件交付使用后按次或按期收取。（假定电脑公司开发的软件和销售的财务软件均经国家版权局注册登记）问题：电脑公司取得的各项经营业务收入，哪些应缴纳增值税?哪些应缴纳营业税？答案：1.缴纳增值税的业务（1）受托开发著作权归电脑公司的软件；（2）销售某品牌财务软件的业务（3）随同软件销售一并收取的财务软件安装、维护、培训费2.缴纳营业税的业务（1）受托开发著作权属于委托方或双方共同拥有的软件（2）财务软件交付使用后按次或按期收取的安装、维护、培训费学员的问题：简答题是不是大概说对了就能得分？回答：是的。简答题的给分规则是按要点给分；而不是答得越多，给分越多！因为阅卷老师也会烦的！3.能答多少答多少，不要放弃整道题目，一定要避免出现以下情况：一看题目，感觉有些不回答的内容，就蒙了，整个放弃这道题目，这是错误的做法，因为简答题是按照给分点给分的，一个简答题的有些问题不会答，则留下答题的空间，继续回答下面的问题。4.答题的时候要先易后难，遇有模糊不清的问题，先放过，等全部题目做过之后，再来回答有难度的题目5.把握时间，不要在一道题目上耽搁太长时间——不要为一棵树，放弃整个森林（四）综合分析题——争取达到55%以上的正确率，拿到20分以上对于综合分析题，有不少考生存在畏难情绪，我个人认为综合分析题比简答题容易一些。综合分析题的出题方式是给出企业的多项经济业务，对考生提出两大类要求：1.根据上述业务，作出相应的会计分录，并计算该企业应缴纳的各个税种的税款（或填写纳税申报表）；2.根据上述材料，扼要指出该企业存在的纳税问题，计算应补（退）的各税费。对于综合分析题，大家注意答题时：1.先看答题要求，再阅读题目中各项经济业务的内容，一边阅读，一边答题，以提高答题效率。前几年考试中，题目要求放在最前面；近几年出题中，题目要求往往放在题目的最后。无论题目要求放在哪儿，大家注意，要先明晰答题要求后，之后一边看各项业务，一边回答题目中的第1个要求——作出相应的会计分录；或扼要指出该企业存在的纳税问题，这样可以提高答题的效率。对于不会回答的业务，留下相应的空间后，将它放过去。整个题目看完之后，再处理尚未回答的业务。对某项业务，如果不知道如何进行账务处理，此时可以回答税收规定，从而为回答第2个要求奠定基础。2.先易后难综合分析题的出题规律是：难易结合。一个企业的业务中有常见的业务，比如销售、购进等，有相对复杂的业务，比如投资。而且常见业务所占比重较多，这就为我们学员得分创造了一个很好的机会。综合分析题的出题规律：常见业务60%~70%的，容易混淆的业务20~30%，较难业务10%左右。如有为了回答10%较难的业务，没时间做后面的题目是非常可惜的——损了夫人又折兵。3.如果综合题各项业务中，有不会做的业务，则不要把时间过多地纠缠该项业务或者回答该题目的第2个要求——计算该企业应缴纳的各个税种的税款；计算应补（退）的各税费。此时可以迅速写出第二个要求的账务处理，不写数字。因为在国家级的考试中，进行账务处理的题目，数字和科目各占一定的分值。如果第2个要求是填写纳税申报表，则需要根据已经做出的业务填写能够填写的数字，对于不会做的业务所影响的数字，则放过去。（1）学员的问题：综合题，业务中有2、3问可能要出错，最后的结果肯定就会错了，请问这样能得的到一半的分吗？回答：如果其他8项左右业务正确的话，能够拿到一半的分数。（2）学员的问题：综合题，业务中有2、3问可能要出错，最后的结果肯定就会错了，请问这样能得的到一半的分吗？回答：如果其他8项左右业务正确的话，能够拿到一半的分数。4.注意企业所得税综合题中调账与纳税调整的问题（1）何时调账：做错账——账务处理不符合会计制度的规定；如收入不入账；凭证不合格却列支费用等。（2）纳税调整：账务处理符合会计制度的规定，但会计与税法存在差异，进行纳税调整。如福利费、职工教育经费、广告费和业务宣传费超过扣除限额；加计扣除等。例题：某企业投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本l8万元，销售后共收到货款23.4万元，账务处理为：借：在建工程l80000贷：银行存款l80000借：银行存款234000贷：在建工程200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000解析：《企业会计制度》规定，企业在建工程项目达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的能够对外销售的产品，发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。税法规定,在建工程试运行过程中产生的销售商品收入,应作为销售商品，计征增值税。因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。试运行收入应并入总收入计征企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。因此应调增应纳税所得额234000÷（1+17%）-180000=20000（元）（1）账务处理是正确的（2）会计与税法有差异，进行纳税调整视同销售收入200000元；视同销售成本180000元。纳税调增20000元。（3）注意关键点：会计利润（题目中涉及到公益性捐赠时）、销售（营业）收入、应纳税所得额，（4）在做具体业务时，在演算纸上注明标注调整的数字。最初利润**调账影响的利润**调账后利润**（调账后的利润总额——计算公益性捐赠的基数，如果题目没有涉及到公益性捐赠，则无需区分调账后利润与应纳税所得额，可以将调账与纳税调整对应纳税所得额的影响一并计算）纳税调整应纳税所得额最初的主营业务收入、其他业务收入调账影响的主营业务收入、其他业务收入视同销售的纳税调整销售（营业）收入——计算业务招待费、广告费、业务宣传费的基数5.做完所有经济业务的账务处理或指出存在的纳税问题，进行调账后，根据账务处理或调账分录中对各个税种的影响，计算应纳税额或应补（退）的税额，做出相应的账务处理，完成题目。三、最后阶段的时间安排1.如果报了三税，在最后阶段，千万不要放弃《税务代理实务》2.不要把时间精力完全放在做模拟题上，做模拟题的目的是提高答题速度和技巧，通过模拟题总结重点，而不是押题。3.多总结重点难点，利用最后这几天时间突击进行记忆——如税率、出口退税的处理4.适当休息，不要过于疲乏，否则影响考试效果。四、简答题的重点关注范围（一）一项行为涉及到多个税种的1.增值税与营业税征税范围的划分问题（1）建筑业总承包商分包问题——总承包商差额计税销售自产货物的同时提供建筑业劳务的混合销售行为——销售货物：增值税；建筑业劳务：营业税（2）软件产品（含嵌入式软件、动漫软件）缴纳增值税的业务：受托开发著作权归受托方的软件；销售软件的业务；随同软件销售一并收取的软件安装、维护、培训费。销售自行开发生产的软件产品——增值税即征即退缴纳营业税的业务：受托开发著作权属于委托方或双方共同拥有的软件；软件交付使用后按次或按期收取的安装、维护、培训费（3）商业企业向供货方收取的部分收入（可以结合发票开具出简答题）情形税务处理发票开具与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入按平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。当期应冲减进项税金＝当期取得的返还资金÷（1＋所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率如果能够取得开具红字增值税专用发票通知单，可以由供货方开具红字专用发票。与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入按营业税的适用税目税率（服务业、5%）征收营业税。开具服务业的普通发票（4）融资租赁具体情形税务处理计税依据经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务营业税金融保险业：5%以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。本期营业额＝（应收取的全部价款和价外费用-实际成本）×（本期天数÷总天数）其他单位从事的融资租赁业务租赁的货物的所有权转让给承租方的增值税货物的销售额——计算销项税额，可以抵扣进项税额租赁的货物的所有权未转让给承租方的营业税服务业-租赁业：5%租金收入2.消费税和增值税计税依据的关系、价外费用的范围（1）一般情况下，对于同一个纳税人的同一项经济行为，增值税和消费税的计税销售额是相同的。（2）特殊规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品增值税：平均售价消费税：最高销售价格（3）自产自用消费品第一顺序：售价第二顺序：组成计税价格组成计税价格的确定征税方式消费税增值税成本利润率从价定率（成本+利润）÷（1-消费税比例税率）按消费税中成本利润率从量定额（啤酒、黄酒、成品油）按销售数量征消费税成本＋利润＋消费税税额10%复合计税（成本＋利润＋自产自用数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）按消费税中应税消费品的成本利润率（4）增值税、消费税和营业税价外费用的规定包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。3.委托加工——增值税、消费税、企业所得税（1）纳税人的规定委托方受托方计税依据增值税增值税的负税人纳税人收取的加工费消费税消费税的纳税人除个体经营者外，代收代缴消费税；受托方同类