204长期股权投资

财务会计第二章资产第四节长期股权投资长期股权投资内容（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资长期股权投资的计量1.初始计量原则长期股权投资在取得时，以初始投资成本入账。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。长期股权投资的计量2.企业合并形成的长期股权投资1）同一控制[1]下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额[2]作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。长期股权投资的计量（2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方支付的资产、发生或负担的负债、发行的权益性证券的公允价值[1]以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和。[1]非同一控制下企业合并及非企业合并形成的长期股权投资一般按支付对价的公允价值作为初始投资成本；同一控制下企业合并形成的长期股权投资一般按被合并方所有者权益账面价值的份额确定初始投资成本。通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。例题【例题2.41】A、B两家公司是同属于甲公司的子公司。A公司于20×0年3月1日以发行股票方式从B公司股东的手中取得B公司70%的股份。A公司发行2000万普通股股票，该股票每股面值为1元。B公司在20×0年3月1日所有者权益为3000万元，A公司取得该长期股权投资的成本为（）万元。A1400B2000C3000D2100【答案】D例题【例题2.42】A公司和B公司均为H集团公司内部的子公司，20×0年1月1日，A公司以1300万元购入B公司60%的普通股权，并准备长期持有，A公司同时支付相关税费10万元，B公司中当日所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值为2400万元。则A公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A1300B1310C1200D1440【答案】C例题【例题2.43】20×0年3月1日，ZEPC公司购入联营企业ILC公司35%的股权，实际支付货币资金5000000元，付出库存商品一批，成本3000000元，公允价值3800000元（应纳增值税略）。以银行存款支付库存商品运杂费2600元。购买日，ILC公司所有者权益账面价值为18000000元。要求根据上述资料，编制ZEPC公司相关会计分录。【答案】ZEPC公司初始投资成本＝5000000＋3800000＋2600＝8802600元（分录见书）长期股权投资的计量3.非企业合并形成的长期股权投资[1][1]与非同一控制下企业合并的核算方法非常类似，具体用语不同。（1）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。（3）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（4）以债务重组、非货币资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》确定。例题【例题2.44】甲公司20×0年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有，B公司20×0年1月1日所有者权益账面价值总额为5000万元，B公司可辨认净资产的公允价值为5500万元，则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A520B525C500D550【答案】B长期股权投资核算的成本法1.成本法的概念长期股权投资以取得时的成本计价，除企业追加投资、收回投资等外，其账面价值一般保持不变。2.适用范围是：（1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资[1]。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资[2]。在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。长期股权投资核算的成本法3.会计处理采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益[1]。例题【例题2.45】ZEPC公司20×0年-20×1年发生以下投资业务：（1）ZEPC公司20×0年1月1日，以150万元购入A公司10%的股权，并准备长期持有；（2）A公司20×0年3月1日宣告发放现金股利100万元；（3）A公司20×0年全年实现净利润500万元；要求：编制ZEPC公司有关长期股权投资的会计分录。长期股权投资核算的权益法1.权益法的概念长期股权投资按初始投资成本计量后，在持有期间根据投资企业享有的被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。2.适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采取权益法核对。长期股权投资核算的权益法（1）取得长期股权投资时长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值[1]份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本，如：借：长期股权投资——××公司（成本）贷：银行存款等长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本，如：借：长期股权投资——××公司（成本）贷：银行存款等（支付的全部价款）营业外收入（差额）例题【例题2.46】甲公司20×0年1月1日，以860万元购入A公司40%普通股权，并对A公司有重大影响，20×0年1月1日A公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已通过银行支付。甲公司的会计分录如下：借：长期股权投资——A公司（成本）860贷：银行存款860若是以760万元购入A公司40%的普通股权：借：长期股权投资——A公司（成本）760贷：银行存款760再调整：借：长期股权投资——A公司（成本）40贷：营业外收入40也可以合并为一个分录长期股权投资核算的权益法（2）取得长期股权投资后应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值[1]。借：长期股权投资——××公司（损益调整）贷：投资收益被投资单位发生亏损时做相反会计处理。[1]以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以公允价值为基础的资产减值准备金额应纳入对被投资单位净利润的影响中。长期股权投资核算的权益法（3）被投资单位宣告分派利润或现金股利投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。说明：自被投资单位取得的现金股利或利润未超过（2）中已确认的投资收益，可直接冲减长期股权投资的账面价值；若超过已确认的投资收益，但未超过投资后在被投资单位实现的账面净利润中应享有的份额，作为投资收益处理；若超过已确认的投资收益和应享有的净利润份额，差额部分作为投资成本的收回。长期股权投资核算的权益法（4）超额亏损的处理投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。说明：按照以下顺序冲减：首先冲减长期股权投资账面价值至零为止，然后对未确认的损失冲减实质构成对被投资单位的净投资的长期权益的账面减值，对仍未能确认部分，按预计承担的义务确认为预计负债。此后被投资单位如有盈利，按照相反顺序依次转回。例题【例题2.47】甲公司于20×0年1月1日取得对联营企业S公司30%的股权，取得时S公司的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。S公司20×0年利润表中净利润为600万元（假定不考虑所得税）。要求：计算甲公司20×0年度对S公司投资应确认的投资收益。【答案】S公司利润表中已经扣除的固定资产折旧费用为50万元，按照取得时固定资产的公允价值确定的折旧费用为100万元，按照固定资产公允价值折旧调整后S公司的净利润为600－（100－50）＝550万元，甲公司实际应确认的投资收益为550×30%＝165万元。例题【例题2.48】A公司20×0年初按照投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例为40%，A公司没有对B公司的其他长期权益。当年B公司亏损100万元；20×1年B公司亏损400万元；20×2年B公司实现净利润30万元。20×2年A公司计入投资收益的金额为（）万元。A12B10C8D0【答案】D【解析】20×0年A公司应确认的投资收益：－100×40%＝－40万元，20×1年A公司应确认的投资收益为－400×40%＝－160万元，其中140万元冲减投资成本（此时长期股权投资账面价值已减至零），另外20万元投资损失未确认入账。20×2年应享有的投资收益为30×40%＝12万元，但不够弥补原有20万元的未确认的账外损失，故20×2年计入投资收益的金额为零。例题【例题2.49】甲公司持有G公司40%的股权，20×0年12月31日投资的账面价值为1200万元，G公司20×1年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收G公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），假定甲公司取得投资时被投资单位各项资产的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。要求：计算甲公司20×1年应确认的投资收益并编制会计分录。例题【答案】20×1年应分担的损失为4000×40%＝1600万元，超过长期股权投资账面价值1200万元和长期应收款300万元，题目中未说明是否确认预计负债，故分录如下：借：投资收益1200贷：长期股权投资——G公司（损益调整）1200然后冲减长期应收款借：投资收益300贷：长期应收款300此外甲公司还有100万元未确认的投资损失（应于备查登记簿中记录）长期股权投资核算的权益法（5）被投资单位权益的其他变动投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动（资本公积的变动）[1]，应当按比例调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借：长期股权投资——××公司（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积