5 长期股权投资

2019/9/271第五章长期股权投资2019/9/272一、长期股权投资的适用范围控制50%共同控制=50%重大影响=20%,50%无控制、无共同控制、无重大影响,且在活跃市场中没有报价注意:分清在投资方还是受资方(或被投资方)的角度做账第一节长期股权投资的初始计量2019/9/273投资目的短期投资（交易性金融资产）长期投资性质短期股票投资短期债券投资性质长期股权投资持有至到期投资（债权投资）《金融工具准则确认与计量》具有控制具有共同控制或重大影响不具有共同控制或重大影响且无报价无公允计量不具有共同控制或重大影响且有报价可公允计量《长期股权投资》可供出售金融资产（股/债）长期股权投资的适用范围2019/9/2742.共同控制(合营企业)=50%——按合同约定共同控制某个实体3.重大影响(联营企业)——对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。——拥有[20%，50%]表决权的资本4.无控制、无共同控制、无重大影响——“三无”直接拥有20%的表决权资本虽直接拥有20%以上的表决权资本，但实质上“三无”1.控制(子公司)——有权决定受资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取收益。直接拥有50%的表决权资本虽直接拥有50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权2019/9/275取得初始投资成本的确定成本法权益法（重）处置损益的确定本章主要内容持有处置2019/9/276第一节长期股权投资的初始计量企业应设置“长期股权投资”科目。长期股权投资核算采用权益法的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。2019/9/277本节主要内容初始投资成本企业合并非企业合并同一控制非同一控制发行权益证券支付现金及其他资产按《企业合并》规定的合并成本计量支付现金以购买价款计量发行权益证券以公允价值计量按投资合同或协议约定价计量(1)类(2)(3)(4)类账面价值入账公允价值入账公允价值入账2019/9/278一、企业合并取得的长期股权投资企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。1、同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。2019/9/279同一控制下的企业合并：企业合并前企业合并后母公司P母公司P子公司A子公司A子公司B子公司B孙公司B1孙公司B12019/9/2710一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本2、同一控制下的企业合并会计分录（1）合并对价(支付现金、转让非现金资产、承担债务的账面价值)被合并方所有者权益账面价值份额长期股权投资初始投资成本差额（调整资本公积、留存收益）贷：投出的相应资产科目借：长期股权投资2019/9/2711分录：借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值份额)应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：相关资产科目(支付的合并对价的资产账面价值)借或贷：资本公积2019/9/2712例1：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元（2）若甲公司支付银行存款900万元2019/9/2713（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资800贷：银行存款720资本公积—资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资800资本公积—资本溢价100贷：银行存款900如资本公积不足冲减，冲减留存收益2019/9/2714【例题】乙公司和丙公司同为甲集团的子公司，20×7年1月2日，乙公司和丙公司达成合并协议，乙公司以银行存款5000万元作为对价，取得同一集团内另外一家企业60%的股权。合并日丙公司的账面所有者权益总额为8000万元。假定乙公司合并时“资本公积——股本溢价”科目的余额为500万元。根据以上资料，乙公司应作如下会计分录：借：长期股权投资—丙公司（成本）48000000（8000×60%）资本公积——股本溢价2000000贷：银行存款500000002019/9/2715合并对价（发行权益性证券股份面值）被合并方所有者权益账面价值份额=长期股权投资初始投资成本差额（调整资本公积、留存收益）借：长期股权投资贷：股本2019/9/2716分录：借：长期股权投资(被合并方所有者权益账面价值份额)应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：股本(发行股份的面值总额)差额（调整资本公积、留存收益—盈余公积、未分配利润）2019/9/2717例2：甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。借：长期股权投资780贷：股本600资本公积--股本溢价1802019/9/27183、非同一控制下的企业合并取得据《企业合并》长期股权投资初始投资成本=合并成本付出资产、承担负债、发行权益性证券的公允价值及其他相关费用一、企业合并形成的长期股权投资初始投资成本2019/9/2719分录：借：长期股权投资(付出资产、承担负债、发行权益性证券的公允价值+直接相关费用)应收股利贷：有关资产(账面价值)银行存款(支付的直接相关费用)贷：营业外收入/主营业务收入等(差额，或借营业外支出)注：确认了损益!2019/9/2720例3：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为780万元，其目前市场价格为1200万元。借：长期股权投资1200贷：有关资产780营业外收入4202019/9/2721例题20×7年4月1日，甲公司与丙公司达成合并协议，约定甲公司以一批产品向丙公司投资，占丙公司股份总额的60%。该产品的成本为350万元，公允价值为500万元，该产品适用的增值税的税率为17%。假定甲公司与丙公司在此之前不存在任何投资关系，不考虑其他相关税费。根据以上资料甲公司应作如下会计分录：借：长期股权投资——丙公司（成本）5850000贷：主营业务收入5000000应交税费—应交增值税（销）850000同时结转该批产品的成本：借：主营业务成本3500000贷：库存商品35000002019/9/2722二、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（重）1、以支付现金取得初始投资成本包括不包括购买价款税金、手续费等直接相关费用已宣告尚未领取的现金股利2019/9/2723【例】2007年4月1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相关税费40万元。甲公司的会计处理如下：借：长期股权投资7540应收股利500贷：银行存款80402019/9/2724【例题】为保证原料的供应，20×7年1月2日C公司在公开交易的股票市场上购买D公司5%的股票100万股，每股12.2元，其中0.2元为已宣告但尚未收取的现金股利，另支付相关税费24000元，所有款项已通过银行存款支付。根据以上资料，C公司应作如下会计分录：借：长期股权投资——D公司（成本）12024000（1000000×（12.2-0.2）＋24000）应收股利200000贷：银行存款122240002019/9/2725例题20×7年4月1日，甲公司接受乙公司以所持有的对丁公司的长期股权投资作为投入资本。乙公司对丁公司长期股权投资的账面价值为2400万元，未计提长期股权投资减值准备。甲公司和乙公司约定，对丁公司的长期股权投资的价值为3600万元，占甲公司所有者权益的25%，在20×7年4月1日，甲公司股本总额为12000万元。假定不考虑其他相关税费。根据以上资料甲公司应作如下会计分录：借：长期股权投资—丁公司（成本）36000000贷：股本30000000资本公积—股本溢价60000002019/9/27262、以其他方式取得取得方式初始投资成本计量投资者投入投资合同或协议约定价值发行权益性证券发行权益性证券的公允价值(手续费、佣金从溢价收入扣除)非货币性资产交换换出（换入）资产公允价值或换出资产账面价值为基础债务重组受让非现金资产公允价值2019/9/2727【例5】2007年8月1日，A公司接受B公司投资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为20%。A公司的会计处理如下：借：长期股权投资1000贷：实收资本10002019/9/2728例6：企业通过发行股票的方式取得乙公司15%的股权，股票面值100万元，市价160万元。借：长期股权投资160贷：股本100资本公积60若企业另支付了股票发行费10万元？2019/9/2729A、B公司属于非同一控制下的独立公司。A以本企业的固定资产对B投资，取得B60%的股份。该固定资产原值1500万，已提折旧400万，已提减值准备50万，该固定资产公允价值1250万。B的所有者权益2000万。A长期股权投资的成本为（）万？A.1500B.1050C.1200D.12502019/9/2730A、B公司属于非同一控制下的独立公司。A以本企业的固定资产对B投资，取得B60%的股份。该固定资产原值1500万，已提折旧400万，已提减值准备50万，该固定资产公允价值1300万。B的所有者权益2000万。A长期股权投资的成本为（）万？A.1500B.1050C.1300D.1200若改为,同一控制?答案是多少?D2019/9/2731第二节长期股权投资的后续计量成本法权益法2019/9/2732一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的概念及适用范围成本法，是指投资按成本计价的方法。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。1.控制2、三无且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量2019/9/2733确认初始投资成本在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理（二）成本法的核算方法（三步）投资时宣告分利时注意：不在每年末按应享被投资单位的净利润调整投资的账面价值，这是与权益法的重要区别。处置时2019/9/27342、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。P952019/9/27352、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理一般原则投资前投资时投资后100万元×10%50万元×10%（表示累积净利润）确认投资收益冲减初始投资成本2019/9/2736账务处理借：应收股利（被投资单位当年分配利润×投资比例)贷：投资收益(一定在贷方)借或贷：长期股权投资2019/9/2737投资持股比例应收股利＝本期被投资单位宣告分派的现金股利×2019/9/2738投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润(现金股利)投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资企业已冲减的投资成本投资持股比例(-)×-长期股权=投资发生额计算结果0，为本期应冲减的投资成本，贷“长期股权投资”；计算结果0，为本期应恢复的投资成本，借“长期股权投资”，但恢复数不能大于原冲减数。P982019/9/2739【例8】A公司2007年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的现金股利10万元，C公司2007年实现净利润40万元。若2008年5月1日C公司宣告分派2007年现金股利：(1)30万元；(2)45万元；(