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一、流转税部分1、营改增步伐加快过渡期有望缩短【解读条文】《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的通知》(财税[2012]71号)出台背景:营业税改征增值税,是目前税制改革的重头戏,由于只是选择部分地区进行试点,意味着在试点期间在中国大陆的不同地区的营改增行业有的适用营业税,有的适用增值税,两套税制并行显然不利于社会主义市场经济的公平、有序竟争,因此加快试点步伐便成为毫无疑议的应有步骤。专家点评据最新权威渠道消息,2013年,“营改增”将在多地试点的基础上选择部分行业全国试点,适时将把邮电通信、铁路运输、建筑安装等行业纳入改革试点。为什么营改增推进速度如此之快呢?首先,营改增进程只有迅速推进,才能解决试点地区与非试点地区的税制差异。比如上海市A公司购买江苏B会计事务所有限责任公司的审计服务,因为江苏省已实施文件摘要:一、试点地区。北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省(含宁波市)、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)。二、试点日期。北京市应当于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省应当于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省应当于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省应当于2012年12月1日完成新旧税制转换。营改增,则A公司就可以索取增值税专用发票,并凭发票注明的增值税税额申报抵扣,但如果其向湖南C会计师事务所有限责任公司购买审计服务,则只能取得湖南省地税机关监制的服务业发票而不能抵扣增值税进项税额,很明显税制出现了差异,众所周知,作为流转税的增值税其首要原则就是突出效率,体现中性,而这种试点与非试点的不同流转税制差异明显背离了中性原则,不恰当地扮演了市场干扰者的角色。其次,营改增是各地地方利益的自发要求。比如2012年1月1日上海市纳入营改增试点城市后,由于其开具的增值税专用发票购买营改增试点劳务方可以申报抵扣增值税进行税额,造成许多江苏、浙江、安徽等周边省份的纳税人因为税收利益而用脚投票,纷纷将公司迁往上海,从而造成税收利益外流,有鉴于此,相关省份纷纷向国务院申请迅速加入营改增的快车。最后,目前全国34个省、自治区、直辖市、特别行政区,除了台湾、香港、澳门外,适用大陆税制的有31个省、自治区、直辖市,从汉语的校对来解释,试点只能是选择部分地点、部分行业先行试验,不可能所有省、自治区、直辖市均逐一试点,因此在试点行业成熟的基础上,全国全面推开的步伐将大大加快,山雨欲来风满楼,一万年太短,只争朝夕。按照国家规划,我国“营改增”分为三步走:第一步,在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市2012年1月1日已经正式启动“营改增”。第二步,选择部分行业在全国范围内进行试点。按照2012年7月25日国务院常务会议的决定,这一阶段将在2013年开始,从目前的情况来看,交通运输业以及6个部分现代服务业率先在全国范围内进行试点的概率最大。第三步,在全国范围内实现“营改增”,也即消灭营业税。按照规划,最快有望在十二五(2011年-2015年)期间完成“营改增”。案例点评天华货物运输有限公司在广东省纳入营改增试点范畴后成为增值税纳税人,则其就不能再开具公路内河货物运输业统一发票,如果其属于一般纳税人,应开具货物运输业增值税专用发票,如果其属于小规模纳税人,则可以自行开具货物运输业普通发票或申请由主管国税机关代开货物运输业增值税专用发票,而接受天华货物运输有限公司运输劳务的接受方必须注意广东省营改增的试点,在2012年11月1日后必须索取增值税发票。2、销售金额门槛提高,已有资格勿需认定【解读条文】《关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定的公告》(国家税务总局公告2012年第38号)出台背景:由于增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人,适用不同的计税方法,且对一般纳税人实行资格认定制度,营改增试点后,为保持政策延续性,同样需要对营改增企业的一般纳税人资格认定作出具体规定。专家点评一是抬高了营改增一般纳税人门槛,《增值税暂行条例实施细则》(财政部令2011年第65号)第二十八条规定:条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:(一)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含本数,下同)的;(二)除本条第一款第(一)项规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。文件摘要:一、除本公告第二条外,营业税改征增值税试点实施前(以下简称试点实施前)应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人,应向国税主管税务机关(以下简称主管税务机关)申请办理一般纳税人资格认定手续。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人,其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。二、试点实施前已取得一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人,不需重新申请认定,由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。三、试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。而营改增试点一般纳税人门槛则高达500万元,之所以作出500万元的规定,主要考虑试点期间需要积累经验,如果维持增值税暂行条例实施细则的规定,税务部门与营改增试点纳税人的征纳成本将大幅上升,不利于营改增税制改革的有序推进,我们有理由相信将来的营改增一般纳税人的门槛将会降低。二是减轻纳税人的负担,已办理增值税一般纳税人资格认定的不需要再重复办理,只需要由税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人即可。另外营改增纳税人的认定程序仍依照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》(国家税务总局令第22号)的规定,即增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,除按规定可以选择或不办理一般纳税人的纳税人除(一)纳税人应当在申报期结束后40日(工作日)内向主管税务机关报送《增值税一般纳税(二)认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格(三)纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的,主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》,告知纳税人。年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人,主管税务机关应当为其办理一般纳(二)能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料。(一)纳税人应当向主管税务机关填报申请表,并提供下列资料:1.2.3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件;4.5.(二)主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料,经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的,当场受理,制作《文书受理回执单》,并将有关资料的原件退还纳税人。对申请资料不齐全或者不符合填列要求的,应当当场告知纳税人需要补正的全(三)主管税务机关受理纳税人申请以后,根据需要进行实地查验,并制作查验报告。查验报告由纳税人法定代表人(负责人或者业主)、税务查验人员共同签字(签章)确认。实地查验时,应当有两名或者两名以上税务机关工作人员同时到场。实地查验的范围(四)认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定,并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》,告知纳税人。案例点评一般纳税人一经认定,原则上不得再转为小规模纳税人,那么一般纳税人的留抵税额如何处理呢?根据《财政部、国家税务总局关于增值税若干政策的通知》(财税〔2005〕165号)第六条规定:一般纳税人注销,其存货不作进项税额转出处理,其留抵税额也不予以退税。天华有限责任公司进入注销程序,尚有留抵税额100万元,则这100万元留抵税额既不能退税,又不能获得抵扣,则应根据《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2011年第25号)有关非货币性资产损失的规定进行申报扣除。3、纳税申报表小变脸,发票旧换新大易容【解读条文】国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告2012-08-27国家税务总局公告2012年第43号国家税务总局关于北京等8省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告2012-08-24国家税务总局公告2012年第42号文件摘要:1.增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)纳税申报表及其附列资料包括:(1)《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》;(2)《增值税纳税申报表附列资料(一)》(本期销售情况明细);(3)《增值税纳税申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细);(4)《增值税纳税申报表附列资料(三)》(应税服务扣除项目明细);一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,需填报《增值税纳税申报表附列资料(三)》。其他一般纳税人不填写该附列资料。2.增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)纳税申报表及其附列资料包括:(1)《增值税纳税申报表(适用于增值税小规模纳税人)》;(2)《增值税纳税申报表(适用于增值税小规模纳税人)附列资料》。小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,需填报《增值税纳税申报表(适用于增值税小规模纳税人)附列资料》。其他小规模纳税人不填写该附列资料。摘自43号公告(一)自本地区试点实施之日起,试点地区增值税一般纳税人(以下简称一般纳税人)从事增值税应税行为(提供货物运输服务除外)统一使用增值税专用发票(以下简称专用发票)和增值税普通发票,一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票(以下简称货运专用发票)和普通发票。小规模纳税人提供货物运输服务,接受方索取货运专用发票的,可向主管税务机关申请代开货运专用发票。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。(二)自本地区试点实施之日起,试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。(三)试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。(四)试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人,应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票,其中第四联用作购付汇联;从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。(五)纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后,如发生服务中止、折让、开票有误等,且不符合发票作废条件的,应开具红字普通发票,不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的,应开具普通发票,不得开具专用发票和货运专用发票。三、关于货运专用发票开具问题(一)一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票,提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。(二)货运专用发票中“承运人及纳税人识别号”栏内容为提供货物运输服务、开具货运专用发票的一般纳税人信息:“实际受票方及纳税人识别号”栏内容为实际负担运输费用、抵扣进项税额的一般纳税人信息:“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目不含增值税额的销售额:“合计金额”栏内容为应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额合计:“税率”栏内容为增值税税率:“税额”栏为按照应税货物运输服务项目不含增值税额的销售额和增值税税率计算的增值税额:“价税合计(大写)(小写)”栏内容为不含增值税额的销售额和增值税额的合计:“机器编号”栏内容为货物运输业增值税专用发票税控系统税控盘编号。(三)税务机关在代开货运专用发票时,货物运输业增值税专用发票税控系统在货运专用发票左上角自动打印“代开”字样;货运专用发票“费用项目及金额”栏内容为应税货物运输服务明细项目含增值税额的销售额:“合计金额”栏和“价税合计(大写)(小写)”栏内容为应税货物运输服务项目含增值税额的销售额合计:“税率”栏和“税额”栏均自动打印“***”:“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