《增值税办税实务与应纳税额计算》最终定稿版

增值税是我国的第一大税种，我国对增值税一般纳税人企业十分重视，日常管理十分严格，这就要求增值税一般纳税人企业的会计核算必须规范，也对企业的会计人员提出更高的要求。作为财税工作者，只有及时把握和理解增值税政策的变化、增值税的账务处理、增值税的纳税操作，才能很好的为企业服务。河北省航天信息职业培训学校愿与各位领导、同仁携手共进。增值税办税实务及应纳税额计算增值税概述1一般纳税人辅导期管理2增值税专用发票管理3增值税应纳税额的计算5增值税会计处理6产品销售与销售额4目的本课程目的：掌握办税必要流程和国家的相关规定一般纳税人增值税应纳税额的计算一般纳税人增值税会计处理涉及法律法规本课程涉及的法律法规：1.《增值税暂行条例》2.《增值税专用发票管理办法》3.《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》概述一、概述增值税的类型特点1增值税的计税原理2增值税的征税范围3增值税的纳税人4一、概述增值税是以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。（摘自《增值税暂行条例》）一、概述我国境内销售货物进口货物提供应税劳务增值额投入与产出之差一、概述消费型生产型收入型固定资产所含税金处理不同准予全额扣除准予部分扣除不予扣除计税原理一、概述计税原理增值税一般不直接以最终增值额为计税依据，而是先以各环节发生的销售额为计税依据计算整体税负，再对以前环节已纳税款予以扣除，实行税款抵扣制度。增值额一、概述6015020026060905060050100150200250300某产品制造和销售环节销售额与增值额销售额增值额制造环节生产环节批发环节销售环节一、概述增值税的特点1、实行税款抵扣制度2、税收负担由商品最终消费者承担3、征收的普遍性和连续性4、具有中性税收的特征一、概述增值税的优点1、保证财政收入的稳定性和及时性2、具有较强的经济适应性3、贯彻国家奖出限入政策4、利于交叉稽核，避免偷税行为一、概述销售货物进口货物应税劳务•申报进入中国境内的所有货物•加工•修理修配•有形动产•其他（热力、电力、气体等）委托方提供主要原料使货物恢复原状一、概述某电视机生产企业生产一批电视机，其电路板委托甲公司制作，电路板主要元器件由电视机厂提供。合同金额50万元，合同期限3个月。甲公司若不按期完成，付合同违约金3万元。问：甲公司是否应纳增值税？例一、概述某食品生产企业因经营不善，出售自主商标权，收入500万元；变卖生产线设备，收入400万元；技术专利收入200万元。上述业务是否需纳增值税？例一、概述1.属于征税范围的特殊项目货物期货、金银、死当物品、集邮商品、发行报刊、电力过网费、融资租赁2.属于征税范围的特殊行为视同销售、混合销售、兼营非应税劳务、代购业务特殊规定视同销售一、概述视同销售业务a.支付手续费方式1、将货物交付他人代销（收到代销清单时，确认销售）b.视同买断2、销售代销货物（销售时确认销售）a.收取手续费方式收取手续费方式税务局双重征税：既对销售额征增值税，又按手续费征营业税b.视同买断一、概述3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外视同销售业务一、概述视同销售业务4、自产或委托加工的货物内部使用（移送当天）自产、委托加工不纳增值税连续生产应税项目非增值税应税项目、集体福利、个人消费纳增值税案例一、概述某水泥厂4月份经济业务如下：1.销售散装水泥200吨，每吨60元，共12000元；2.将散装水泥1000吨连续生产甲工程水泥板，当月全部销售，共90000元；3.将散装水泥45吨用于维修本厂职工浴室。问：哪些行为应纳增值税？例一、概述视同销售业务5、将自产、委托加工或购买的货物用作投资、无偿赠送、分配给股东或投资者（移送当天）一、概述甲空调生产厂家，本月销售空调100台，每台售价2000元，另外向老人福利院赠送10台，向股东分配5台。问：哪些行为属于视同销售，应纳增值税？例混合销售一、概述混合销售是指一项销售行为同时涉及货物和非增值税应税劳务。混合销售服务与被服务关系增值税应税范围营业税应税范围同时间同服务对象税务处理规定一、概述工业企业、商业企业、企业性单位、个体经营者，以货物的生产、批发、零售为主的，发生的混合销售业务，征收增值税除以上单位的，征收营业税鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊，对其采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。运输业电信单位销售无线寻呼机移动电话客户提供有关电信服务的单纯销售征收增值税征收营业税征收增值税增值税纳税义务人一、概述海尔电视机厂向北国商城批发销售100台彩色电视机，价款30万元，为了保证及时供货，双方议定由该厂运输队负责运输，收取北国商城运费5000元。问：哪些业务属于增值税纳税范围？例一、概述某建筑公司为某单位盖房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算，即建筑公司既承担建筑施工业务，又销售了外购建筑材料。问：哪些业务属于增值税纳税范围？例兼营销售一、概述兼营业务是指增值税的纳税人在销售货物或提供应税劳务的生产经营过程中，还兼营非应税劳务。兼营业务税务处理一、概述兼营不同税率的货物或应税劳务兼营免税、减税项目兼营非应税项目分别核算未分别核算，从高分别核算未分别核算，不得减免分别核算未分别核算，税务机关核定案例一、概述1.电话局提供电话安装的同时销售电话2.建材商店销售建材的同时提供装饰装修服务3.塑钢门窗商店销售产品，并为客户加工与安装4.汽车制造厂既生产汽车，又提供运输服务问：哪些业务属于增值税兼营行为？例一、概述某建筑材料装饰商店，主营批发零售，兼营安装、装饰业务，5月份经济业务如下：1.销售装饰材料取得业务收入15万2.销售并负责装修取得收入18万元3.为客户装修公寓取得劳务收入2万元问：若分别核算应交何种税？若未分别核算应交何种税？例混合销售与兼营一、概述混合销售是一项行为涉及两项业务，兼营业务是两项业务混合销售的两项业务密不可分，有直接的从属关系，兼营业务的两项业务没有从属关系兼营业务VS混合销售代购业务一、概述所谓代购业务是指受托方按照委托方的购货要求无偿或有偿从事商品购买的经营活动。代购业务一、概述销售方受托方委托方发票开给委托方满足不满足手续费：营业税增值税一、概述企业甲委托企业乙代购一批商品，按合同规定，乙企业收取定额手续费5000元，销售方将发票开给甲企业，由乙企业代垫价款。乙企业是否需要缴纳增值税？例免税一、概述《增值税暂行条例》规定的免税项目①农业生产者销售的自产农产品；②避孕药品和用具；③古旧图书（指向社会收购的古书和旧书）；④用于科学试验和教学的进口仪器、设备；⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资；⑥由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品;⑦销售自己使用过的物品（其他个人）一、概述其他免税项目：再生资源、有机肥产品、公共事业、软件产品、保险费、代收费、会员费免税项目税务处理一、概述纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，放弃后，36个月内不得再申请免税。一、概述纳税人增值税的纳税人是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。--《增值税暂行条例》判定一、概述认定标准可以申请一般纳税人一般纳税人②会计制度是否健全①规模大小按税率纳税，不可抵扣进项税额小规模纳税人标准①②都满足标准①不满足②满足标准①满足②不满足标准①②都不满足年销售额80万或50万准确核算销项税、进项税、提供资料、设置账簿权利义务一、概述权利义务•索取、领购、使用增值税专用发票•可以进行进项税额抵扣•及时办理资格认定•使用、保管增值税专用发票•健全会计核算制度辅导期管理二、辅导期管理各级税务机关需在3至6个月内对一般纳税人实行纳税辅导期管理——《增值税一般纳税人资格认定管理办法》二、辅导期管理辅导期管理新认定的小型商贸批发企业其他一般纳税人1、注册资金在80万元（含80万元）以下、职工人数在10人（含10人）以下2、只从事出口贸易，不需要使用增值税专用发票的企业除外。1、增值税偷税数额占应纳税额的10%以上并且偷税数额在10万元以上的；2、骗取出口退税的；3、虚开增值税扣税凭证的；4、国家税务总局规定的其他情形。3个月6个月二、辅导期管理规定要求转正流程注意事项二、辅导期管理规定要求注意事项转正流程发票管理税额计算小型其他领购开具金额按次限量，最高25份最高10万税务机关核定不够月末有尚未使用次月首次发放=次核定—未使用量预缴上次发票销售额的3%交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。转正二、辅导期管理规定要求注意事项转正流程审核约谈查验通过审核全部资料法定代表人主管财务税务登记证营业执照等是否二、辅导期管理辅导期转正条件：①纳税评估结论正常②约谈、实地查验结果正常③企业申报缴纳税款正常④准确核算销项、进项税额，正确取得并开具专用发票及其他合法凭证规定要求注意事项转正流程二、辅导期管理不能按期转正的：①纳税人存在偷税、逃税、抗税行为②骗取出口退税行为③其他税收违法行为存在上述行为的纳税人需要从期满的次月起按规定重新实行纳税辅导期管理。规定要求注意事项转正流程发票管理三、增值税发票管理增值税票领购使用填开三、增值税发票管理领购三、增值税发票管理领购管理领购程序：1.提出购票申请2.提供有关证件税务登记证、纳税人单位财务专用章或发票专用章印模、经办人身份证明和其他有关证明3.持簿购买发票环节三、增值税发票管理1．验旧①检验专用发票使用情况；②纳税申报有无异常；③登记领购簿。2．供新①检查相关证件及资料；②审核《增值税专用发票领购单》；③发售专用发票。领购管理填开三、增值税发票管理一般纳税人销售货物、应税劳务必须向购买方开具专用发票，下列情形不得开具专用发票：①向消费者个人销售应税项目②销售免税项目③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务④将货物用于非应税项目填开管理三、增值税发票管理⑤将货物用于集体福利或个人消费⑥将货物无偿赠送他人⑦提供非应税劳务、转让无形资产或销售不动产填开管理要求三、增值税发票管理开具专用发票,必须严格按照下列要求：①字迹清楚、不得涂改、项目填写齐全且无误②票、物相符，票面金额须与实际收取的金额相符,不得超面额开具发票③全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致填开管理三、增值税发票管理④发票联、抵扣联盖财务专用章或发票专用章⑤按规定时限开具专用发票⑥不得开具伪造的专用发票⑦不得拆本使用专用发票填开管理时限三、增值税发票管理专用发票开具时限：1、采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式2、采用赊销、分期付款结算方式的3、将货物交付他人代销4、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物其他机构用于销售5、将货物作为投资或分配给股东填开管理收入的确定时间货物发出当天办妥托收手续合同约定的收款日期当天收到代销清单的当天货物移送当天货物移送当天使用三、增值税发票管理专用发票统一为三联：①记账联，销货方作销售的记账凭证；②发票联，购货方作付款的记账凭证；③抵扣联，购货方作扣税凭证。使用管理保管三、增值税发票管理使用管理1.建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况2.如果变更或者注销税务登记，应同时办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续发票的保管三、增值税发票管理使用管理3.应妥善保管发票，不得丢失，如果丢失，应当于丢失当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公开声明作废4.开具发票的单位和个人应当按规定存放和保管发票，不得擅自损毁违规三、增值税发票管理使用管理违反发票管理法规的行为:1.未按规定印制发票；2.未按规定领购发票；3.未按规定填开发票；4.未按规定取得发票；5.未按规定保管发票；6.未按规定接受税务机关检查。销售、销售额四、销售与销售额应纳税额=当期销项税额—当期进项税额销项税额=销售额×税率销售额=全部价款+价外费用销售额≠票面金额当期规定四、销售与销售额销售额中不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税符合条件的代垫运费符合条