《税务筹划》

单击此处编辑母版标题样式•单击此处编辑母版文本样式–第二级•第三级–第四级»第五级税务筹划、稽查应对新思路刘国东纳税筹划常用的九大方法第一部分纳税筹划2纳税筹划的三大目标企业为什么要进行纳税筹划？•目标一：降低企业整体税负•目标二：延迟纳税、降低资金成本•目标三：降低企业纳税风险3纳税筹划的四大平台筹划方案应在哪些平台上设计？•平台一：合理避税•平台二：合法节税•平台三：税负转嫁•平台四：规避风险4筹划方案设计应遵循哪些原则？•事前性原则•合法、合理性原则•风险可控原则•全局性原则•成本效益原则纳税筹划的五大原则5筹划方案设计应考虑哪些因素？•整体税负的合理性•直接依据的税收法规•国家宏观经济政策纳税筹划的六大考虑因素•企业自身业务特点•企业架构及业务流程•企业长远发展目标6纳税筹划的九大方法1.利用企业性质进行纳税筹划2.业务拆分3.改变供应链4.改变经营方式5.改变交易方式、地点6.重组、合并与分立7.利用税收政策8.转移价格、利润转移9.不战而屈人之兵！7方法一：利用企业性质进行纳税筹划方案设计原理：不同性质企业适用税种、税率、税收政策不同•有限责任公司与无限责任公司的选择•子公司与分公司的选择•一般纳税人与小规模纳税人的选择•软件企业、集成电路企业、高新技术企业的选择•特区、浦东新区、西部等注册地点的选择…...只要存在两种以上方式，就存在选择,选择过程即筹划。纳税筹划常用的九大方法8[案例]李某打算成立一家公司，预计税前利润50万元，请问以何种方式组建公司？[解析]李某存在两种选择：一是成立一家有限责任公司，二成立一家个人独资企业。[方案1]成立有限责任公司：应纳企业所得税=50×25%=12.5万元股东分红应纳个人所得税=（50-12.5）×20%=7.5万税负合计=12.5+7.5=20万；[方案2]成立个人独资企业：应纳个人所得税=50×35%—0.675=16.825万方案2比方案1少纳税3.175万元。讨论：该方案哪些公司可以选择？个体工商户存在大量税收流失。纳税筹划常用的九大方法[案例]B公司主要从事礼品批发业务，年应纳增值税销售额300万元，由于礼品的进销差价比较大，进价为销价的20%，请问B公司系选择一般纳税人还是小规模纳税人？[解析]B作为公司在一般纳税人的税负情况：应纳增值税=300×17%—300×20%×17%=40.8万应纳城建税及附加=40.8×10%=4.08万元B公司如果为小规模纳税人：则应纳增值税=351/1.03*0.03=10.22万元应纳城建税及附加=10.22×10%=1.022万元方案二比方案一增加利润=40.8+4.05-10.22-1.022=33.64万元所得税税负增加=33.64×25%=8.41万元方案二比方案一节税总金额为33.64-8.41=25.23万元；税负率降低8.41%纳税筹划常用的九大方法方法二：业务拆分，将一项业务拆分成两项或多项方案设计的原理：一项业务经过拆分，变成两项或多项，拆分业务适用较低税率。[案例]中关村某高新技术公司为增值税一般纳税人，其主要销售技术含量很高的设备，该公司销售设备的同时，还需要向客户提供技术指导。假设公司全年不含税销售收入3000万元，全年可抵扣进项税额150万。[解析]该公司销售属于混合销售行为，应当缴纳增值税；税负情况如下：应纳增值税=3000×17%-150=360万元；应纳城建税及附加=360×10%=36万元；[筹划方案]经调查，公司增值税税负偏高，原因主要是由于设备销售后需要为客户提供较长时间的技术指导、咨询，销售额中的1/3属于收取的该类费用。由于该部分服务纳税筹划常用的九大方法与设备销售裹在一起，故增值额较高。考虑到该因素及公司实际经营状况，我们建议：公司另成立一家技术咨询服务公司，专门进行设备的相关技术服务。则税负情况：应纳增值税=2000×17%—150=190万元；应纳营业税=1000×1.17×5%=58.5万元；应纳城建税及附加=（190+58.5）×10%=24.85万元；方案2应纳税总计=190+58.5+24.85=273.35万元；方案1应纳税总计=360+36=396万元；两种方案相比，方案2比方案1增加利润总额396-273.35=122.65万元；方案2比方案1多缴企业所得税=122.65×15%=18.40万元；方案2比方案1节税总额=122.65-18.40=104.25万元；整体税负降低3.5%纳税筹划常用的九大方法[案例]某电器零售商空调销售业务，假设空调进价2925元，售价3510元。商家负责送货并安装。[解析]一笔业务情况下的税负计算增值税=3510/1.17*0.17-2925/1.17*0.17=85元；城建及附加=85*10%=8.5应纳税所得额=3510/1.17-2925/1.17-8.5=491.5所得税影响金额=491.5*25%=122.81元，整体税负=85+8.5+122.81=216.31[筹划方案]如果将上述业务拆分为产品销售和安装两项业务，送货及安装业务由关联公司完成，每台空调的售价为3310元，安装费200元。纳税筹划常用的九大方法则该项业务的总体税负计算如下：增值税=3310/1.17*0.17-2925/1.17*0.17=55.94元营业税=200*3%=6.0元城建及附加=（55.94+6）*10%=6.20元应纳税所得额=3310/1.17+200-2925/1.17-6-6.2=516.86所得税=516.86*25%=129.22整体税负=55.94+6+6.2+129.22=197.36则第二种方案比第一种方案节税额=216.31-197.36=18.95元。3000元收入节税18.95元，600多亿收入节税多少？3.8亿纳税筹划常用的九大方法14[案例]北京某公司，主业为生产燃煤锅炉，由于市场及经营原因，公司主业已无法继续经营，公司改变了经营业务。公司将生产车间设备全部出售，将厂房改造后出租给某汽配城。双方签订出租协议，协议规定该公司将厂房及公司办公楼出租给汽配城，租金1000万元。[解析]上述案例中，该公司整体税负情况：应纳营业税=1000×5%=50万元；应纳城建税及附加=50×10%=5万元；应纳房产税=1000×12%=120万元；纳税筹划常用的九大方法15[筹划方案]经过对该公司出租业务的详细分析，发现公司实际系出租给汽配城整个工厂，公司仅留下几间办公室办公。工厂除了厂房和办公楼外，还有很大面积的空地，汽配城用作停车场，另外，厂房和办公楼还有部分附属设施和办公设备也一同交与汽配城使用，公司还需要保证全部水电正常供应。基于上述情况，我们建议公司将该协议拆分为三份协议，一份为厂房、办公楼出租协议；一份为停车场、场内道路用地、附属设施、办公设备出租协议；一份物业管理协议，负责水电维护管理；租赁金额分别为500万、400万、100万；则整体税负情况：应纳营业税=1000×5%=50万元；城建税及附加=50×10%=5万元；房产税=500×12%=60万元；税金减少造成利润增加60万元，所得税=60×25%=15万元。总体节税45万元16纳税筹划常用的九大方法方法三：改变供应链方案设计原理：对于多环节征税的税种减少环节，对于单环节征税的种增加环节减小税基。•现有外部供应链管理•缩短供应链•延长供应链纳税筹划常用的九大方法17[案例]北京某公司系一般纳税人生产企业，公司生产产品属于工业产品；产品不需要安装、也不需要相关技术服务，属于纯产品销售，公司增值税税负较高，达到10%。[解析]C公司实际情况显示，公司增值税筹划空间较小，通过对该公司业务的分析，我们发现该公司增值税税负高的原因系，公司存在很多应当取得增值税专用发票的成本费用支出未能取得增值税装用发票。[筹划方案]我们提出的方案是加强外部供应链的管理。公司明确规定应当取得增值税专用发票的采购项目，如果无法取得增值税专用发票需经总经理和财务总监审批。该方案使该公司增值税税负降低两个点。[讨论]企业中哪些是可以获得增值税专用发票而通常未能取得增值税发票的支出？纳税筹划常用的九大方法[案例]秦池是怎样倒台的？[解析]“财税字[2001]84号文，将粮食白酒和薯类白酒的消费税计税办法由从价定率计税改为从量定额（每500克税额为0.5元）和从价定率(粮食白酒税率为25%)相结合的复合计税办法，同时停止执行外购酒及酒精已纳税款或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。”在该政策出台之前，假定乙企业从甲企业购入500克原料粮食白酒，不含增值税的价格为10元，采用上述加工方式生产出成品酒1000克，不含增值税的价格为20元，则甲企业应缴消费税为：10×25%=2.5（元），乙企业实现销售后应缴消费税为：20×25%-2.5=2.5（元），两企业总税负为5.0元。纳税筹划常用的九大方法19执行新政策后，甲企业应缴消费税为：10×25%+0.5=3（元），乙企业实现销售后应缴消费税为：20×25%+2×0.5=6.0（元），两企业总税负为9.0元。[方案]通过缩短供应链方式进行筹划。如果乙企业并购甲企业或自己生产原料酒，缩短供应链。则消费税税负为6.0元，可节税金额为（9-6）*1.1*（1-25%）=2.48元，即20元收入节税2.48元。[案例拓展]缩短供应链可以减少除增值税抵扣方式缴税外的其他税种的重复征税现象，尤其对于营业税应税项目应尽量减少环节，例如：租赁物业的转租、无形资产及不动产的转售等。纳税筹划常用的九大方法20[案例]北京某化妆品企业销售化妆品，每盒日霜销售价格50元。[解析]化妆品为消费税应税产品，销售化妆品除应缴纳增值税外，还应当缴纳消费税：应纳消费税=50*30%=15元。[筹划方案]经调查，公司销售模式为代理商销售模式和商场、超市直销。如果供应链延长，将销售部门分立成公司，改由销售部门包销方式，假设包销结算价格为38元。则应纳消费税=38*30%=11.4元。节税金额=（15-11.4）*1.1*（1-25%）=2.97元。税负率降低5.94%。[案例拓展]单环节征税的税种筹划方案。[讨论]这种延长供应链方式对所得税有什么影响？纳税筹划常用的九大方法21方法四：改变经营方式方案设计原理：不同的经营方式税负可能是不同的，选择税负最低的经方式。[案例]为什么现在的歌厅和洗浴中心都提供餐饮服务了？[解析]歌厅或洗浴中心本是提供唱歌和洗浴服务的场所，两者均属于20%营业税应税劳务，流转税税负比较高。[筹划思路]改变经营方式，通过增加餐饮服务项目改原来的单一服务经营方式。并且注册成立餐饮服务公司。纳税筹划常用的九大方法22[案例]某服装生产企业，其销售采用代理商门店销售方式销售，代理商门店多为个体经营户经营，税收基本上全部为核定征收。假定该企业全年销售收入为20000万元。由于该服装生产企业为品牌服装，增值额较高，管理层认为增值税税负偏高。[解析]经过对该公司业务的详细分析，并考虑代理门店的利益；我们提出是否可以改变公司的销售模式，即改普通销售方式为会员制销售模式。经过测算，代理商缴纳一定金额的会员费，就可以较原来低的进货价格进货，这种政策可以鼓励代理商多销货，销量越大，代理商利益越大，与代理商利益不冲突。公司销售部最后也同意采用此种方法。假设，每个门店销售额（含税）平均为100万，则可规定每年缴纳20万元会员费就可以以80折价格进货。[比较]传统销售模式下公司销项税金=20000×17%=3400万元；会员制销售模式下销项税金=20000×80%×17%=2720万元纳税筹划常用的九大方法23[比较]传统销售模式下公司销项税金=20000×17%=3400万元；会员制销售模式下销项税金=20000×80%×17%=2720万元；会员费应缴纳营业税=20000×20%×1.17×5%=234万元；会员制销售模式流转税金总计=2720+234=2954万元；会员制销售模式少缴流转税金=（3400-2954）×1.1=490.60万元；增加利润多缴纳所得税=490.60×