《税收筹划》[34]

第一章税收筹划概论税收筹划的概念及认识税收筹划与偷税、避税的区别税收筹划的特点与原则税收筹划的方法•（三）、税收筹划：企业纳税人在具有合理商业目的和符合税法的前提下，通过事先对企业各个环节相应经营模式（采购对象、销售方式、销售价格、投资地点、企业重组等）的改变达到减轻企业税收负担，降低企业税收风险，维护企业税收权益的活动。•二、目标•（1）维护纳税人的合法权益•（2）减轻纳税人的税收负担第二节税收筹划与偷税避税的区别一、税收筹划与偷税的区别㈠、从合法性看。税收筹划是一种合法行为。偷税则是非法行为。㈡、从行为发生的时间看。税收筹划发生在应税行为确立之前。偷税发生在应税行为发生之后。二、税收筹划与避税的区别。税收筹划是各国政府所允许的或鼓励的、宽容的。避税有悖于政府的立法意图，它利用了政府的立法不足或缺陷，是政府所不愿意看到的。三、税收筹划与节税的区别节税：是指纳税人在法律许可的范围内，尽量少地支出税金，以降低税收负担的行为。包括积极性节税、消极性节税、税收优惠的充分运用。节税种类特点积极性节税经过筹划选择才能达到目标使原应缴的税少缴或免缴消极性节税通过减少疏忽或错误达到目标尽量避免税款的额外支出一般性税收优惠的运用无须经过筹划选择就能达到目标使原应缴的税少缴或免缴税收筹划与节税的主要区别在于筹划的范围和目的不同。节税以减少税收支出和减轻税负为最终目标，而税收筹划以减轻税负和企业税后利润最大化为最终目标。纳税人行为纳税人目的与法律关系与立法意图关系政府立场偷税减轻税负违反法律违背立法意图处罚取缔避税减轻税负与法律不抵触违背立法意图反对节税减轻税负完全合法符合立法意图鼓励例2：国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？1、通过隐瞒收入等手段，继续生产该产品——偷税2、继续生产不“严重污染环境”的产品——避税3、研制开发并生产绿色产品——税收筹划第三节税收筹划的特点与原则一、税收筹划的特点㈠、税收筹划具有合法性1、税收筹划是在法律许可的范围内进行。2、税收筹划符合国家税法的立法意图。㈡、税收筹划具有事前筹划性㈢、税收筹划具有明确的目的性【判断】最优的税收筹划方案是不是税负最轻的方案？（答案：不一定）二、税收筹划的原则㈠、税收法律原则㈡、前瞻原则㈢、财务原则（四）整体原则（五）审慎原则第四节税收筹划的基本技术和方法一、基本技术（一）平衡点技术1、确定筹划的财务最终目标（净利润或现金流量），2、设定平衡点变量（毛利率、成本利润率），3、列出税收等式方程、4、求出平衡点。（二）分拆技术（三）延期纳税技术（四）优惠技术（五）特殊政策的运用二、方法（一）利用税收优惠政策进行税收筹划1.减免税；2.出口退税（二）通过分散税基实现税收筹划例1：某教授主编一本教材，参编人员6人，预计稿酬所得18000元，如何安排才能使总税负最小？解：（1）均分：每人分配3000元，应纳税：（3000－800）×20%×(1－30%)×6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税第6人应纳税=14000×(1－20%)×20%×(1－30%)=1568(元)扣除率：方案一：4800÷18000＝26.67％方案二：6800÷18000＝37.77％税收负担率：方案一：1848÷18000＝10.27％方案二：1568÷18000＝8.71％•案例：2002年英国有一对夫妇拥有50万英镑的共同财产。英国税规定：住所在英国境内的夫妇之间继承的遗产不需要缴纳遗产税。他们计划分别订立一份遗嘱，如果自己先去世，就将全部共同财产留给对方，待对方去世后，再将全部财产留给他们唯一的女儿（已成年）•税法规定：2002-2003财政年度，英国遗产税的免征额提高到了25万英镑，超出部分适用40%的税率。•你认为应该怎样进行税收筹划？•原方案：•应纳遗产税=（50-25）×40%=10（万英镑）•新方案：在他们的遗嘱中，将财产分为两部分，如两个25万英镑，分别由其配偶和女儿继承。•配偶的遗产免税，女儿遗产未超过免征额而不纳税，即使继承遗产的配偶去世，又有25万英镑的遗产未超过免征额而不纳税•如果这对夫妇的遗产超过50万英镑（如60万、70万等），又该如何税收筹划呢？•（三）利用税收弹性进行税收筹划•1.税率的弹性(幅度税率、差别税率）•2.税基的弹性•（四）利用税法空白进行税收筹划•（五）通过转移定价实现税收筹划•1.转移定价的外部条件•纳税人拥有自主定价权•税收负担差别的客观存在•2.筹划的主要形式•关联企业之间商品交易的转移定价•关联企业间费用的转移•劳务支出的转移定价•（六）通过延期纳税实现税收筹划思考题1、结合案例，说明税收与企业的关系?2、什么是税收筹划？你是如何理解的？3、税收筹划与避税、节税、偷税的区别4、税收筹划的技术和方法第二章企业及其分支机构设立中的税收筹划机构的设立是企业税收筹划的重要内容•二、企业的经营地与注册地•企业的生产经营地不一定是企业的纳税地点。•1、居民企业以登记注册地•2、非居民企业以实际管理机构所在地•3、大型企业集团分别以核心企业、独立核算的其他企业等第二节企业设立形式与税收筹划的一般规律•一、股份制企业、独资企业与合伙企业的形式选择•个人独资企业和合伙企业不需缴纳企业所得税•注意“一人有限责任公司”•只有一名自然人股东或者1个法人股东的有限责任公司个人独资企业与“一人有限责任公司”的区别形式相同，但个人独资企业不能出现“有限”、“有限责任”、“公司”的字样“一人有限责任公司”注册性质是企业法人，其所得税注册与其他有限公司没有任何差别。二、子公司与分公司的选择子公司与分公司的优点子公司优点分公司优点⑴可以与母公司进行一定幅度的转移定价⑵若东道国适用税率低于居住国，子公司的利润可以递延纳税。税率有时比分公司低⑴便于经营，财务会计制度要求比较简单⑵设立和经营的成本低于子公司子公司的优点分公司的优点⑶可享受东道国居民公司的优惠政策⑷许多国家允许境内企业集团内部盈亏相抵，子公司可以加入该集团得到好处⑶总公司拥有分公司的资本，在东道国不缴纳资本税和印花税⑷分公司付给总公司的利润通常不必缴纳预提所得税子公司优点分公司优点⑸向母公司支付的特许权使用费、利息、其他间接费等，更易得到税务当局的认可⑹在东道国支付有限责任，母公司无连带责任⑺可得到更多的东道国客户⑸不需要东道国的投资者参加⑹经营亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税负⑺分公司于总公司之间的资本转移不涉及所有权变动，不必纳税注意：企业设立初期盈利或亏损应该选择子公司还是分公司？（二）税法规定1、税务登记的规定⑴外设机构要办理工商登记和税务登记⑵外出从事临时经营要办理《外出经营活动税收管理证明》2、增值税的规定3、消费税的规定4、企业所得税的规定企业异地销售机构主要税种的纳税义务概要增值税消费税企业所得税外设的临时性办事机构开具《外出经营活动税收管理证明》回总机构纳税，否则按6%，并罚1万元回纳税人合算地或所在地缴纳与总公司合并纳税非独立核算的分公司不向购货方开具发票，也不向购货方收取货款的，则可汇总纳税在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳，经批准也可以由总机构汇总纳税与总公司合并纳税子公司独立缴纳同上独立纳税(三）异地销售机构的税收筹划例：某经营原油及油品的销售公司，是增值税一般纳税人，某年1-6月该公司在A市设置了临时性办事处。该办事处在该年1-6月接到总公司拨来货物500吨，取得销售收入200万元，拨入价为160万元，在经营地采购原油1万吨，购进价为900万元，取得销售收入1000万元，1-6月盈利100万元（注：总公司上年度会计亏损200万元；上述进价及销售收入均为不含税价格）税收筹划：⑴作为办事机构纳税。公司拨来的货物有合法的经营手续，应回总机构所在地纳税；办事处在经营地采购的货物超出《外出经营活动税收管理证明》的范围，应在所在地按6%纳税，计算公式如下：（200-160）×17%=6.8（万元）（回机构所在地缴纳）1000×6%=60（万元）（在经营地缴纳）共计缴纳增值税66.8万元如果未持有《外出经营活动税收管理证明》的，要罚款10000元。⑵按分支机构缴税。按分支机构纳税时，其增值税应在经营地缴纳，所有货物的进项税都可以抵扣。销项税=（1000+200）×17%=204（万元）进项税=（900+160）×17%=180.2(万元）应纳增值税=204-180.2=23.8（万元）企业所得税：由于该机构不是独立的纳税人，100万元利润可以弥补总公司上一年度的亏损，不纳税。⑶按独立核算企业纳税应纳增值税=204-180.2=23.8（万元）所得税，该企业应缴纳企业所得税应纳所得税=100×25%=25（万元）企业税负总计=23.8=25=48.8(万元）综上所述：第二种方案最优。特别注意：办事处一般不直接向购货方开具发票；非独立核算的分公司，既不能向购买方开具发票，也不能收取货款。第五节企业的行业选择与税收筹划一、税收政策（一）所得税方面1、对从事农、林、木、渔业项目的所得，以及符合条件的环境保护、节能节水项目的所得免征所得税；2、国家需要重点扶持的高兴技术企业，减按15%的税率征收企业所得税3、创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。4、我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税5、国家规划布局的重点软件生产企业，如当年未享受免税优惠的，减按10%的税率征收企业所得税（二）增值税方面农业产品、自来水、书报杂志等特殊行业实行13%的低税率；例：某企业处于筹备阶段，地点初步选择在市郊、计划生产草皮，供城市绿化、体育场馆等使用。由于当地近两年城市建设较快，而本地没有生产类似产品的厂家，所以预计开业当年销售规模会比较乐观。但同时产生的问题是，该企业可以抵扣的进项税很少，只有种子、农药、水电等项目有进项税，而其产品价格较高，承担的增值税较多。筹划：使企业认定为农业生产者第六节增值税纳税人身份认定中的税收筹划一、增值率是纳税人身份选择的重要指标（一）产品增值率增值率=（销售收入-购进项目金额）÷购进项目金额一般纳税人应纳增值税=购进项目价值×（1+增值率）×17%-购进项目价值×17%小规模纳税人应纳增值税=购进项目价值×（1+增值率）×3%当：一般纳税人应纳增值税=小规模纳税人应纳增值当增值率=21.4%时，二者税负相等当增值率大于21.4%时，小规模纳税人的税负低于一般纳税人；当增值率小于21.4%时，小规模纳税人的税负高于一般纳税人（二）扣除率一般纳税人应纳增值税=销售收入×17%-可抵扣项目金额×17%小规模纳税人应纳税人=销售收入×3%扣除率=14%÷17%=82.4%扣除率越高，一般纳税人税负越低。二、企业采购原材料种类及其采购途径进项税都是按17%的税率计算的，而实际上是不可能的；1、企业从小规模纳税人购进原材料2、企业向农业生产者或小规模纳税人购买的农产品3、企业的运费4、企业购入的自来水、天然气、粮食、食用植物油等13%三、利用纳税人身份进行税收筹划例：某商业批发企业主要从小规模纳税人处购入服装进行批发，年销售额为150万元，其中可抵扣进项增值税的购入项目金额约100万元，由税务机关代开的增值税专用发票上载明的增值税为3万元。筹划分析：1、作为一般纳税人应纳增值税=150×17%-3=22.5（万元）抵扣项目金额大，但抵扣的进项税额小；2、作为小规模纳税人应纳增值税=150×3%=4.5（万元）年销售收入超过80万元，不符合小规模纳税人标准税收筹划：该企业可以将原企业分设为两个批发企业，年销售收入控制在80万元以内，设两家企业的销售额分别为X和YX＜80万元Y＜80万元X+Y=150万元应纳增值税=（X+Y）×3%=150×3%=4.5（万元）企业税收负担可降低18万元（22.5-4.5）有可能降低企业所得税税率复习题1、母子公司于总分公司在税收筹划上各自有哪些特点2、