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当前位置:首页 > 商业/管理/HR > 企业财务 > 第11章 收入、费用和利润(1130更新)
1第十一章收入、费用和利润第一节收入、费用和利润概述第二节利润总额的形成第三节所得税费用第四节净利润及其分配2????利润的组成主营业务成本营业税金及附加主营业务收入主营业务利润????其他业务收入其他业务成本利润总额????营业利润????销售费用财务费用管理费用营业外支出营业外收入投资收益其他业务利润净利润????所得税费用3第一节收入、费用和利润概述一、收入二、费用三、利润4一、收入(一)收入的定义(二)收入的分类5(一)收入的定义收入分为狭义收入和广义收入。狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。广义收入是指会计期间内经济利益的总流入,其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加,但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。我国会计准则的收入定义6(二)收入的分类狭义收入包括营业收入和投资收益。营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入;投资收益是指企业在从事各项对外投资活动中取得的净收入。广义收入除了包括狭义收入之外,还包括公允价值变动收益和营业外收入。公允价值变动收益是指交易性金融资产等公允价值变动形成的收益。营业外收入是指企业在日常经营业务以外取得的收入。7二、费用(一)费用的定义(二)费用的分类(三)费用、成本、支出的关系8(一)费用的定义费用也分为狭义费用和广义费用。狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。广义费用是指会计期间内经济利益的总流出,其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少,但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。9(二)费用的分类狭义费用包括营业费用和投资损失。营业费用包括营业成本、营业税费、销售费用、管理费用和财务费用;投资损失是指企业在从事各项对外投资活动中发生的净损失。广义费用可以分为本年税前费用和所得税两部分。本年税前费用除了包括狭义费用之外,还包括公允价值变动损失、资产减值损失和营业外支出。公允价值变动损失是指交易性金融资产等公允价值变动形成的损失;资产减值损失是指各项资产发生减值形成的损失;营业外支出是指企业在经营业务以外发生的支出。所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用。10(三)费用、成本、支出的关系费用可以概括为期间化的耗费。成本概念有广义和狭义之分。广义成本是指为了取得资产或达到特定目的而实际发生或应发生的价值牺牲。狭义成本是指为了生产产品或提供劳务而实际发生或应发生的价值牺牲,即生产及劳务成本。成本可以概括为对象化的耗费。11支出是指各项资产的减少,可以概括为现金化耗费(现金资产或非现金资产),包括:偿债性支出是指用现金资产或非现金资产偿付各项债务的支出,引起资产和负债同时减少;成本性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起另一项资产增加的支出,使资产总额保持不变;费用性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起费用增加的支出,使资产与利润同时减少;权益性支出是指某一项现金资产或非现金资产的减少而引起除利润以外其他所有者权益项目减少的支出,使资产与所有者权益同时减少。12偿债性支出费用性支出成本性支出权益性支出支出现金化耗费费用期间化耗费成本对象化耗费支出性费用非支出性费用支出性成本非支出性成本(三)费用、成本、支出的关系13三、利润利润也称为净利润或净收益。从狭义的收入、费用来讲,利润包括收入与费用的差额,以及其他直接计入损益的利得、损失。从广义的收入、费用来讲,利润是指收入与费用的差额。利润按其形成过程,分为税前利润和税后利润。税前利润也称利润总额;税前利润减去所得税费用,即为税后利润,也称净利润。14第二节利润总额的形成一、营业收入与营业费用的确认二、主营业务收入与主营业务成本三、其他业务收入与其他业务成本四、营业税金及附加五、销售费用六、管理费用七、财务费用八、资产减值损失九、公允价值变动损益十、投资净损益十一、营业外收支净额十二、利润总额15一、营业收入与营业费用的确认(一)营业收入的确认(二)营业费用的确认16(一)营业收入的确认1.营业收入的范围2.销售商品收入的确认与计量3.提供劳务收入的确认与计量4.让渡资产使用权收入的确认与计量171.营业收入的范围营业收入是指企业在从事销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程中取得的收入,分为主营业务收入和其他业务收入两部分。182.销售商品收入的确认与计量确认销售商品收入的5个条件:(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对售出的商品实施控制。(3)收入的金额能够可靠地计量。(4)与交易相关的经济利益能够流入企业。(5)相关的成本能够可靠地计量。19(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。与商品所有权有关的风险——是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。与商品所有权有关的报酬——是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,构成确认销售商品收入的重要条件。20(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制。通常情况下,上述也是确认销售商品收入的必要条件之一。如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权,或能够继续对其实施有效控制,说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移,销售交易不能成立,不应确认收入,如售后租回、售后回购等。21(3)收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量,是指收入的金额能够合理地估计。收入金额能否合理地估计是确认收入的基本前提,如果收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。企业在销售商品时,商品销售价格通常已经确定。但是,由于销售商品过程中某些不确定因素的影响,也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下,新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。22(4)相关的经济利益很可能流入企业在销售商品的交易中,与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业,是指销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在销售商品时,如估计销售价款不是很可能收回,即使收入确认的其他条件均已满足,也不应当确认收入。如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差,或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损、资金周转十分困难,或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等,就不应确认收入。如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认,同时确认了一笔应收债权,以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时,不应调整原会计处理,而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。23(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。根据收入和费用配比原则,与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认,即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。因此,如果成本不能可靠计量,相关的收入就不能确认。当销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计,此时企业不应确认收入,若已收到价款,应将已收到的价款确认为负债。24销售收入具体确认时间具体的确认时间:在我国的商品交易中,由于存在着不同的结算方式和商品交接方式,企业应当分别不同情况确认商品销售的收入。在交款提货销售的情况下,通常是货款已经收到,发票账单和提货单已经交给买方时,无论商品是否发出,都作为收入的实现。采用订货销售(即预收货款销售)方式下,企业应在商品交付给买方时确认收入的实现。预收的款项确认为负债。补充了解25委托代销委托其他单位代销的商品,委托方应在商品已经由受托方售出,并收到受托方的代销清单时确认收入的实现。在采用托收承付或委托收款结算方式下销售商品时,应当在商品已经发出,并已将发票账单提交银行办妥托收手续后作为收入的实现。当销售的商品需要安装和检验时,在买方接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入。只有在交货以及安装、检验完毕后,确认收入的实现。但在下列情况下,只要买主接受交货,即可确认收入:①安装程序本身较为简单,买方可以自己进行;②检验是为最终确定合同价格而必须进行的。也就是说,检验工作完成在合同签定或成交之前。采用买主有退货权的商品试销方式时,企业应在买方正式接受商品时或在退货期满时确认销售收入的实现。企业出口销售的商品,陆运以取得承运货物收据或铁路运单;海运以取得出口装船提单,空运以取得空运运单,并向银行办理出口交单后作为收入的实现。26销售商品收入的计量销售商品收入的计量:企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。销售商品涉及现金折扣应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。销售商品涉及商业折扣应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。27销售商品收入的会计处理1.一般销售商品业务☆符合确认条件的销售商品业务收到支票、银行汇票、银行本票;收到商业汇票;借:银行存款/应收票据/应收账款/贷:主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)办妥托收手续发出商品时借:主营业务成本贷:库存商品28【例】某企业销售一批化妆品,增值税发票上注明售价200000元,增值税34000元,款项尚未收到。假定消费税率为5%,则应交消费税10000元。如该项销售已符合销售收入确认的条件,应确认为收入,确认时应作分录:借:应收帐款234000贷:主营业务收入200000应交税费——应交增值税(销项税额)34000借:营业税金及附加10000贷:应交税费——应交消费税1000029☆销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让和销售退回的处理【例】甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0000元,增值税税额为l700元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。假设乙公司分别于5月9日、5月18日、5月底付清货款,编制甲公司销售时和收到货款时的会计分录。(1)5月1日销售实现时,按销售总价确认收入借:应收账款11700贷:主营业务收入l0000应交税费——应交增值税(销项税额)170030(2)如果乙公司在5月9日付清货款,则按应收货款11700元的2%享受现金折扣234元(11700×2%),实际付款11466元(11700—200)。借:银行存款11466财务费用234贷:应收账款11700(3)如果乙公司在5月18日付清货款,则按应收货款11700元的l%享受现金折扣l17元(11700×1%),实际付款11600元(11700—117)。借:银行存款11583财务费用l17贷:应收账款11700(4)如果乙公司在5月底才付清货款,则按全额付款。借:银行存款ll700贷:应收账款1170031【例】甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80000元,增值税税额为l3600元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格,要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入,款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税税额,不考虑其他因素。(1)销售实现时借:应收账款93600贷:主营业务收入80000应交税费——应交增值税(销项税额)13600(2)发生销售折让时借:主营业务收入4000应交税费——应交增值税(销项税额)680贷:应收账款4680(3)实际收到款项时借:银行存款88920贷:应收账款88920注意——销售折让处理不冲减成本32【例】甲公司在2007年12月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元,增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款
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