第13章 收入（DOC 30页）

精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料第十三章收入考情分析本章主要是说明收入的确认、计量及其相关的会计处理，在近年考题中单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题及综合题都有题目出现，是每年必考的内容，而且每年基本上都有大题。因此，本章在考试中是非常重要的一章。最近三年本章考试题型、分值分布年份单项选择题多项选择题判断题综合题合计2007年1分－－－1分2006年1分2分－－3分2005年1分－1分－2分本章主要考点1.销售商品收入的确认条件2.特殊情况下商品销售收入的确认3.销售商品收入的账务处理4.提供劳务收入的确认、计量以及账务处理5.让渡资产使用权收入的确认和计量6.建造合同收入的组成7.合同收入和合同费用的确认、计量第一节销售商品收入的确认和计量精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料一、销售商品收入的确认销售商品收入同时满足下列条件的，才能加以确认：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。【例13—2】甲公司在销售某商品时向客户承诺，如果售出的商品在3个月内因质量问题不符合要求，客户可以要求退货。根据以往的经验，甲公司估计退货的比例为销售额的1%。【答疑编号12130101】本例中，对于已售出的商品，甲公司承诺因质量问题可以退货，这说明甲公司仍保留一定的风险。估计退货的比例仅为销售额的1%，表明甲公司保留的风险是次要风险，因此可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给客户。精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。同样地，如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效控制，也说明此项销售商品不能成立，不应确认销售商品收入。（三）收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计就无法确认收入。企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。（四）相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在确定销售商品价款能否收回时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府的有关政策、其他方面取得的信息等因素，进行综合判断。例如，企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等。在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当进行定性分析。如果确定销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即可认为销售商品价款很可能流入企业。通常情况下，企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，就表明销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性。如果企业判断销售商品价款不是很可能流入企业，应当提供确凿的证据。（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。根据收入和费用的配比原则，销售商品收入满足其他确认条件时，相关的已发生或将发生的成本通常能够合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，企业不应确认收入，已收到的价款应确认为负债。二、销售商品收入的计量（一）通常情况下销售商品收入的账务处理通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。确认销售商品收入时,企业应按已收或应收的合同或协议价款,精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料加上应收取的增值税额,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,按确定的收入金额,贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目,按应收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。【例13—12】甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200000元，增值税税额为34000元，产品已经发出，款项尚未收到。该批产品成本为160000元。乙公司已将该批产品验收入库。假定不考虑其他因素。【答疑编号12130102】甲公司的账务处理如下：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本160000贷：库存商品160000（二）具有融资性质的分期收款销售商品的处理1.基本处理原则合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议付款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料【注意】（1）财政部《企业会计准则讲解》——应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。（2）应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的,也可以采用直线法进行摊销。2.账务处理对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。销售方处理：借：长期应收款【按应收合同或协议价款】贷：主营业务收入【按应收合同或协议价款的公允价值】未实现融资收益（倒挤）如果涉及到增值税，则再贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目，金额按照发票售价乘以增值税税率计算。对于未实现融资收益应采用实际利率法进行摊销，摊销额增加每期收益，即冲减“财务费用”科目。【例13－13】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的价款为1000000元，分5次精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料于每年12月31日等额收取。该套设备的成本为780000元，若购货方在销售当日支付货款，只须付800000元即可。假定甲公司收取最后一笔货款时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额170000元，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司应确认销售收入和各年应确认的利息收益；（2）编制相关的账务处理。【答疑编号12130103】【答案】（1）按应收金额的公允价值确认收入即现销价800000元。200000×（P/A,5，R）＝800000计算得出实际利率为7.93%。各年应确认的利息收益如下表所示：年份未收本金A财务费用B＝已收本金C＝200000－收现总额D精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料A×7.93%B2007年1月1日8000002007年12月31日800000634401365602000002008年12月31日663440526111473892000002009年12月31日516051409231590772000002010年12月31日356974283081716922000002011年12月31日18528214718185282200000总额－2000008000001000000（2）编制各年的会计分录。（2）甲公司各年的会计分录如下：①2007年1月1日销售实现借：长期应收款1000000贷：主营业务收入800000未实现融资收益200000借：主营业务成本780000精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料贷：库存商品780000②2007年12月31日收取货款：借：银行存款200000贷：长期应收款200000借：未实现融资收益63440贷：财务费用63440③2008年12月31日收取货款借：银行存款200000贷：长期应收款200000借：未实现融资收益52611贷：财务费用52611④2009年12月31日收取货款：借：银行存款200000贷：长期应收款200000借：未实现融资收益40923贷：财务费用40923⑤2010年12月31日：借：银行存款200000贷：长期应收款200000借：未实现融资收益28308贷：财务费用28308⑥2011年12月31日：精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料借：银行存款370000贷：长期应收款200000应交税费——应交增值税（销项税额）170000借：未实现融资收益14718贷：财务费用14718【例题1】（2007年考题）2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分二次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（）万元。A.270B.300C.810D.900【答疑编号12130104】【答案】C【解析】根据企业会计准则规定，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的——应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值或现销价格）确定销售商品收入金额。（三）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.商业折扣精品资料网（）25万份精华管理资料，2万多集管理视频讲座精品资料网（）专业提供企管培训资料商业折扣,是指