个人所得税的税务筹划

第七章个人所得税税务筹划目录个人所得税的计算与缴纳个人所得税筹划方略与分析个人所得税优惠政策解读第一节个人所得税的计算与缴纳一、认识个人所得税（一）个人所得税的含义个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的计税原理——纯所得为计税依据二、个人所得税的征税对象（一）工资、薪金所得•工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。•不属于工资薪金所得的项目包括：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。（二）个体工商户的生产、经营所得【注意】•出租车归属为个人的——属于“个体工商户生产经营所得”。•出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的收入，按“工资、薪金所得”征税。(三)承包承租经营所得•是指个人承包经营或者承租经营以及转包、转租取得的所得。工商登记变更为个体工商户：按个体工商户的生产经营所得征收个人所得税个人对企事业单位承包、承租未作工商登记变更：先缴企业所得税，后按所得性质计算缴纳个人所得税（四）劳务报酬所得•个人从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。•【多选】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。•A.外部董事的董事费收入•B.个人兼职收入•C.教师受聘给企业讲座取得的收入•D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入•【答案】ABCD（五）稿酬所得•个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。【单选】下列属于稿酬所得的项目有（）。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入【答案】C（六）特许权使用费所得特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。【多选】下列个人收入，应按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.个人取得的特许权经济赔偿收入B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入【答案】ABD（七）利息、股息、红息所得•利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。【相关链接】个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，免征个人所得税。（八）财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（九）财产转让所得•财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。相关链接•股票转让所得暂不征收个人所得税•对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。【多选】以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（）。A.个人转让债券取得的所得B.个人转让住房取得的所得C.个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得D.个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得【答案】ABC（十）偶然所得•偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。•个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“偶然所得”项目计征个人所得税。三、个人所得税的纳税义务人•基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。•个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人纳税人类别纳税义务判定标准居民纳税人负有无限纳税义务•住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税•非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：(1)在我国无住所(2)在我国不居住或居住不满1年•因工作原因，Sam2009年11月28日来华，2010年1月31日离华；3月1日第二次来华，5月20日离华；6月18日第三次来华，6月30日离华；7月15日第四次来华，10月25日离华。11月6日第五次来华。Sam在2010年应按什么身份纳税？•四次离华天数：–第一次，2月1日～2月29日，共29天–第二次，5月21日～6月17日，共28天–第三次，7月1日～7月14日，共14天–第四次，10月26日～11月5日，共11天。合计82天•每次不超过30天，累计不超过90天。Sam为居民纳税人。四、个人所得税的税率•适用税率一览税率适用情况3％~45％七级超额累进税率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得5%~35%五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）20%劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得工资、薪金所得税率：级数全月应纳税所得额税率（%）1不超过1500元的321500~4500元的1034500~9000元的2049000~35000元的25535000~55000元的30655000~80000元的35780000元的部分45个体工商户经营所得、对企事业单位承包经营所得级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过15000元的5215000元~30000元的10330000~60000元的20460000~100000元的305超过100000元的35特殊情况：1.【减按低税率征税的特例】•个人出租居住房屋——自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率；2．【税额减征】•稿酬所得——按应纳税额减征30%。3．【税额加征】劳务报酬所得畸高的加征•对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%，50000元以上，税率40%；个人出租房屋劳务报酬所得适用税率：全月应纳税所得额税率速算扣除数不超过20000元200超过20000元至50000元的部分302000超过50000元的部分407000【单选】个人所得税法规定，对一次劳务报酬收入畸高的应实行加成征收，所谓“一次劳务报酬收入畸高”是指（）。A.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过10000元B.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过20000元C.一次取得的劳务报酬收入超过10000元D.一次取得的劳务报酬收入超过20000元【答案】B五、个人所得税应纳税额的计算（一）计税依据基本方法定额扣除工资薪金定率扣除劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得会计核算个体工商户经营所得、对企事业单位承包承租经营所得（二）工资薪金所得的计税方法一般规定：•应纳税所得额=月工薪收入-3500元•适用七级超额累进税率，税率从3%~45%•按月计税：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数特殊情况：（1）两处以上取得工资薪金收入•只能扣除一次生计费。即由雇用单位扣除生计费，派遣单位不能对其重复扣除【计算题】一位中国公民同时在两个单位任职,从派遣单位A每月取得工薪收入1500元,从合资企业B单位每月取得工薪收入7400元。该公民每月应申报补税多少元?级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的3021500~4500元的1010534500~9000元的2055549000~35000元的251005535000~55000元的302755655000~80000元的355055780000元的部分4513505解析：•A单位交税：1500*3%=45元•B单位交税：（7400-3500）*10%-105=285元•汇总交税：（1500+7400-3500）*20%-555=525元•需补税：525-285-45=195元【练习】2012年2月，某人由中方企业委派到合资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付其工资1400元和8000元。该个人当月应补缴纳的个人所得税为多少？级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的3021500~4500元的1010534500~9000元的2055549000~35000元的251005535000~55000元的302755655000~80000元的355055780000元的部分4513505（2）雇佣单位将部分工资薪金上交派遣单位的费用扣除•在能提供有效证明的前提下，按实际工资纳税（3）境内外分别取得工资、薪金所得•可提供有效证明文件，可分别减除费用后纳税居住时间纳税人性质来自境内的工薪所得来自境外的工薪所得境内支付或境内负担境外支付境内支付境外支付不超过90天（协定183天）非居民纳税人在我国纳税实施免税不在我国纳税不在我国纳税超过90天(协定183天)不超过1年在我国纳税不在我国纳税不在我国纳税超过1年不超过5年居民纳税人在我国纳税实施免税5年以上的在我国纳税（4）取得全年一次性奖金的征税问题全年一次性奖金包括内容：•是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。基本计税规则：•纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时，代扣代缴：（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。【例题】中国公民肖某2013年1月份取得当月工薪收入3800元和2012年的年终奖金36000元。肖某1月份应纳个人所得税是多少？级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的3021500~4500元的1010534500~9000元的2055549000~35000元的251005535000~55000元的302755655000~80000元的355055780000元的部分4513505【计算】中国公民肖某2013年1月份取得当月工薪收入2800元和2012年的年终奖金36000元。肖某1月份应纳个人所得税是多少？级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的3021500~4500元的1010534500~9000元的2055549000~35000元的251005535000~55000元的302755655000~80000元的355055780000元的部分4513505(5)特定行业职工工资薪金的费用扣除•采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业：•按年计算、分月预缴的方式，具体步骤：（1）各月按实际收入计算税额缴纳税款(看作预缴)（2）汇总全年收入，并将汇总全年收入除12个月，计算月平均收入（3）按月平均收入计算月税额（月平均税额）（4）将月平均税额乘12个月计算全年应纳税额合计数（5）将全年应纳税额合计数与各月实际缴纳税额合计数比较，多退少补3、应纳税额的计算方法(1)工资薪金所得：•应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数不满1个月的工资薪金所得应纳税额：•应按全月工资薪金所得为依据计算实际应纳税额，公式为：•应纳税额=(当月工资应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月实际在中国境内天数÷当月天数【案例7-4】•日本某公司派其雇员大佐来我国某企业安装调试电器生产线，大佐于2009年1月1日来华，工作时间为8