中 国 税 制0316

中国税制中国人民大学财政金融学院彭启蕾[e-mail]增值税增值税概述增值税制度的基本内容(税制基本要素)增值税的计算与缴纳增值税专用发票及金税工程出口货物退税制度增值税概述增值税的英文名字”ValueAddedTax”，简称”VAT”，始于1954年的法国，半个世纪从理论到实践风靡世界。我国早在1979年国家税务总局就决定在湖北襄樊市实行增值税试点，但直到1994年税制改革，才建立了真正意义上的增值税的税收制度。增值税概述增值税是以增值额为客税对象的税。理解“增值额”：理论增值额指C+V+M中的V+M根据法定增值额不同对增值税类型分类：生产型增值税：不抵扣收入型增值税：抵扣折旧部分消费型增值税：全额抵扣增值税概述从与周转税的比较中理解增值税生产经营环节销售额增值额增值税税额周转税税额原料生产销售环节404044成品生产销售环节703037产品批发环节801018产品零售环节10020210总计2901001029假设税率均为10%，周转税成“阶梯式重叠征税”增值税概述增值税制的理论优点：消除阶梯式重复征税促进专业化协作稳定财政收入激励国际贸易强化税收制约增值税的现实特点：•以增值额为课税对象；•普遍征税；•多环节征税；•税率差别小；•采用税款抵免方法计税。增值税税制基本要素纳税人1、纳税人的大范围涉及的经济行为性质—销售行为和进口行为2、一般纳税人和小规模纳税人纳税人的征收管理方式一般规定：年销售额标准特殊规定：小规模工业企业、分支机构、新办企业、扣缴义务人增值税税制基本要素课税对象（生产型增值税向消费型转型）1、一般规定：境内销售货物；境内提供应税劳务；进口货物。2、特殊应税行为：1）视同销售行为：异地货物内部调拨；货物代销；货物外部使用；产品内部使用。2）混合销售行为3）兼营行为4）简易征收行为：小规模；旧货销售；其他5）其他特别应税行为增值税税制基本要素税率1、基本税率17%；2、低税率13%；3、零税率；征收率商业企业4%其他6%进口仍按17%或13%的税率增值税税制基本要素免税规定（增值税免税的特殊性、免税与零税率的区别）1、条例规定的免税项目2、补充规定的免税项目税额计算--（后面详讲）增值税税制基本要素纳税时间（纳税义务发生时点、间隔时限、纳税申报期）1、销售业务2、进口业务3、出口业务纳税地点增值税的计算与缴纳理论上看有四种计税方法：1、直接相加法：应纳增值税额=（工资+利润）*税率2、间接相加法：应纳增值税额=工资*税率+利润*税率3、直接减除法：应纳增值税额=（产出-投入）*税率4、间接减除法：应纳增值税额=产出*税率-投入*税率其中，第四种方法（又称“发票扣除法”）是唯一实用的方法，但实行的前提之一是要建立一个使作为扣税凭证的发票能够规范运作的机制。增值税的计算与缴纳国内销售业务增值税额的计算方法一般纳税人：当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额当期进项税额=不含税销售额*增值税税率小规模纳税人：当期应纳增值税税额=当期不含税销售额*征收率关键：应税销售额的确定（自学课本P87-97)增值税的计算练习题1某纺织厂2000年3月棉布产品销售100万元，化纤产品销售150万元，用于职工福利计20万元。同时该厂从农场收购棉花25万元（其中5万元用于生产集体福利），从化工厂购入化纤原料50万元，购入化纤向运输企业支付运输费用1万元，外购机器设备40万元。上述购销金额均不含增值税，并已取得合法的进项税额抵扣凭证。请计算该纺织企业3月份应纳增值税。增值税的计算练习题2某进出口公司2004年3月进口商品一批,海关核定的关税完税价格为500万元,当月在国内全部销售,取得不含税销售额1400万元,该商品的关税税率为10%,增值税税率为17%。计算该公司2004年3月应纳的进口环节增值税和国内销售环节应纳的增值税。增值税的计算练习题3某洗衣机厂2004年2月发生以下经营业务：1）批发零售洗衣机一批，取得不含税销售额400万元；2）向个体户销售洗衣机一批，价税合计收取销售额80万元；3）零售价2万元的洗衣机作为礼品赠送；4）购进原材料一批，增值税专用发票上注明货款和进项税额分别为240万元和40.8万元，专用发票本月已通过了税务机关认证。另支付运费1.3万元，并取得承运单位开具的普通运费发票1.3万元；5）购进生产设备一台，增值税专用发票上注明货款和进项税额分别为120万元和20.4万元；计算该洗衣机公司2004年2月份应纳的增值税。增值税的计算练习题4某电器商场为增值税一般纳税人，2004年4月发生以下购销业务：1）购入空调300台，增值税专用发票上注明货款和进项税额分别为96万元和16.32万元，另外支付运费1.1万元，承运单位开具的运费普通发票上注明运费1万元，装卸费及保险费0.1万元；2）批发空调一批，取得不含税销售额128万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回；3）零售空调取得零售总额98万元，货款已收回；4）采取以旧换新方式销售空调30台，每台零售价0.35万元，另支付顾客每台旧空调收购价0.05万元。请计算该电器商场2004年4月应纳的增值税。增值税的计算练习题5某机械厂为增值税一般纳税人，采取直接收款结算方式销售货物，购销货物的增值税税率均为17%，2004年1月发生以下经济业务。1）开出增值税专用发票销售A产品60台，单价7800元，单位成本6100元，并交给购货方；2）基本建设工程领用材料800公斤，不含税单价60元/公斤；3）将30台B产品作为投资提供给其他单位，单位成本5000元，无同类产品的销售价格；4）改建职工食堂领用A产品1台;领用材料100公斤,不含税单价60元/公斤；5）丢失材料50公斤,不含税单价60元/公斤；6）购进货物的全部进项税额为66000元，专用发票本月已通过税务机关的认定。请计算该机械厂2004年1月应纳的增值税。