第七章公共收入的理论与实践

第七章公共收入的理论与实践公共收入规模与结构、税收原理、税收制度、税制改革（已经在公共预算中讲过）本章主要内容公共收入概述（界定、度量、统计口径等）公共收入的结构与形式税收原理中国主要税收制度公共收费的相关理论公债收入的相关理论一、公共收入概述公共收入是指在一个财政年度内，政府为满足社会公共需要，凭借政治权力，通过各种途径和形式，依法取得的一切货币收入和实物收入的总和。通常包括预算内收入和预算外收入内容：社会物质财富形态：力役—实物—货币公共收入的统计口径1.口径一:公共收入1＝预算内外收入＋社会保险基金收入＋国内外债务净收入2.口径二:公共收入2＝预算内外收入＋社保基金收入3.口径三:公共收入3＝预算内收入＋预算外收入4.口径四:公共收入4＝预算内收入公共收入征收依据以及度量指标征收依据：公共权力，包括政治管理权(核心)：如税收公共资产所有或占有权：如国有资源收入公共信用权：政府发行公债收入衡量财政收入规模的指标绝对指标：年度财政收入、中央、地方财政收入相对指标：财政收入/GDP(NI)、中央、地方财政收入占国家财政收入的比重动态指标：收入增长率、收入对GDP弹性二、财政收入的结构与形式收入形式分类（形式结构）：税收：政府的主要收入来源，税收三性公共收费:公共品(劳务)所有权，行政事业性收费国有资产收益：公共资产所有权或占有权债务收入：通常被视为一种非经常性财政收入，主要用于弥补财政收支缺口或公共投资其他收入：主要是捐赠、罚没等偶然收入国有企业亏损补贴：一项负收入货币创造：公共收入体系无偿收入预算外收入预算内收入货币创造收入税收收入其他收入收费收入基金收入政府性基金收入社会保障基金收入内债净收入外债净收入有偿收入管理性收入资源性收入证照性收入检验检疫性收入附加收入按是否有偿分为有偿收入（主要是债务收入）无偿收入(主要是税收收入)按管理要求分为列入政府一般预算中的预算内收入置于一般预算以外单独管理的预算外收入按所有制按部门结构按地区结构三、税收原理税收概念及特点税收要素（或税制要素）税收分类税负转嫁与税负归宿税收原则税收制度设计的主要问题四、中国现行税收制度中国现行税种体系所得税系（重点介绍个人所得税）：包括企业所得税（应纳税所得额＝全部收入－税法允许的各种扣除，税率为25％）和个人所得税流转税系（重点介绍增值税）财产税（一）税收概念与特点税收定义：税收是国家为了实现其职能（或者满足社会公共需要），凭借政治权力，按法律预先规定的标准强制地、无偿地征收实物和（或）货币，所取得财政收入的一种手段税收的“三性”：①税收的强制性：凭借政治权力依法征税，违抗者受法律制裁②税收的无偿性：征税后不需要偿还或付出任何代价。③税收的固定性：征税前以法律规定纳税人、征税对象和课征标准。（二）税收要素纳税人课税对象（课税客体）、税目、税源、税基税率纳税环节、期限纳税地点税收优惠与减免违章处理起征点和免征额纳税人及相近概念纳税人（法律课税主体、纳税义务人）：指税法所规定的直接负有纳税义务的单位（可以是法人也可以是非法人）和个人，负税人（经济课税主体）：最终实际承担税负的人；可以与纳税人一致或不一致扣缴义务人：指税法所规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国库交纳税款义务的单位和个人；税务代理人：指依法接受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理各项纳税事宜的人。纳税对象及相近概念纳税对象：指对什么征税，是征税的基本依据，通常作为划分税种的依据税基（计税依据）：对征税对象的具体量化，可以以商品自然单位（从量）或货币为计量单位（从价）；有时也指税收的基础税目：指征税对象的具体细化；税源：各种税收收入的最终出处；税源与征税对象可以一致，也可以不一致，二者的关系类似于纳税人与负税人税率含义：税额与征税对象数额之间的比例有名义税率和实际税率（考虑税收减免）之分类型（计税依据）：比例税率：不论征税对象的大小，只规定一个比例的税率；可以分为差别比例税率、幅度比例税率、单一比例税率。累进税率：固定税额（定额税率）：按照单位征税对象，直接规定固定税额的税率制度。累进税率含义：指根据征税对象大小，规定不同等级的税率，数额越大，税率越高。类型（计税依据）：全额累进：把征税对象按税额大小划分为若干不同等级部分，每个等级分别适用相应等级的税率超额累进：征税对象的全部数额都按与之相适应的等级的同一个税率征税请比较超额累进和全额累进的异同？超额累进税率与全额累进税率计算比较当某纳税人的纳税对象金额为800时，计算其应纳税额当某纳税人的纳税对象金额为3000时，计算其应纳税额当某纳税人的纳税对象金额为8000时，计算其应纳税额？比较两种累进的结果有何差异？纳税对象金额税率速算扣除数1000以下5％01000－200010％502000－400015％1504000－800020％3508000以上30％？税种征收对象与税率纳税人(单位和个人)增值税增值额17%在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务及进口货物营业税营业额3%、5%、5-20%我国境内从事交通运输、建筑安装、金融保险等服务业消费税消费品或消费行为我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人企业所得税纯收益额25%各种企业及事业单位和社会团体等组织个人所得税个人所得额；比例税率或超额累进税率在我国境内取得所得的人（无论居住何地）资源税自然资源固定税额在我国境内开采属于资源税征税范围的矿产品的单位和个人起征点和免征额起征点：指税法所规定的对征税对象开始征税的数额，未达到起征点，不征税；达到起征点的就全额征税免征额：指税法所规定的对征税对象开始征税的数额，小于免征额，不征税；大于免征额，根据扣除免征额部分余额征税；二者共性：小于起征点或免征额都不征税。二者区别：大于起征点或免征额时，前者要求全额征税；后者按扣除免征额后的金额计税；前者侧重考虑低收入群体，后者是全体纳税人税收分类按课税对象划分所得税：对所得或收益课征的税收，包括个人所得税与企业所得税，流转税或商品税：对商品或服务的交易额课征的税收如消费税、增值税、营业税、关税等财产税：对动产或不动产课征的税收，如土地税、房产税、遗产税、赠与税等资源税行为税按是对商品还是要素征税分为：产品税与要素税按税收是否转嫁分为：直接税：不存在税负转嫁间接税：存在税负转嫁按征税方法分为：从量税和从价税按收入关系分为：中央税、地方税和共享税按征税依据分为：对人税与对物税按是否包含在价格之内分为：价内税与价外税含税价＝不含税价（1＋税率）不含税价＝含税价/（1＋税率）按收入关系分为：中央税、地方税和共享税税负转嫁与归宿相关概念：税收转嫁：纳税人缴纳税款后，通过经济交易(主要改变交易价格)将税负转嫁给其他人税收归宿：税负经转嫁后的最终落脚点税收转嫁的基本形式：前转（顺转）:后转（逆转）:混转或散转消转:税收资本化:税负后转的特殊形式，资本品历年征税额的贴现钢材生产商原始矿产资源开采商钢材批发商汽车零部件生产商整车生产商汽车批发商汽车零售商通过提高价格把税负转嫁给零部件生产商通过压低价格把税负转价给钢材生产商税收转嫁的影响因素：定价方式：计划定价还是市场定价税种形式：直接税还是间接税征税范围：宽转嫁易，窄则转嫁难商品供求弹性：凡影响供求弹性的因素都会影响到税负转嫁税收归宿的均衡分析：分析最终谁实际承担税收或者承担税收的比例，①对供方或需方征税不影响税负结果②供给弹性与需求弹性的对比情况是关键，当供给弹性＞需求弹性，税负较多地由消费者承担当供给弹性＜需求弹性，税负较多地由生产者承担对供给方征税与需求方征税的比较PPP0OOQ0QD0S0对供给方征税对需求方征税S1TP2P1Q1S0D0D1Q1Q0税收归宿与供求弹性的关系(局部均衡)PP3P1P4P2P*OQEQIQ*DIDETSS+TQ完全弹性或完全无弹性供给与税收归宿PPP*,PdP*,PSOOQ*Q*QQDD-TSSDD-T完全无弹性供给与税收归宿完全弹性供给与税收归宿Q'PdPsPPP0OOQAQDASA税收的溢出效应和反馈效应S′AP2P1Q′ASB税收归宿与供求弹性的关系(一般均衡)QBQ′BD′BD′ADB＄瓦格纳的税收原则英国经济学家李嘉图、斯密，德国经济学家尤斯蒂都对税收原则进行过论述瓦格纳的税收原则：四大类共九条原则充分原则：弹性原则税种选择原则税源选择原则普遍原则平等原则确定原则和便利原则最小征收费用原则现代税收原则公平原则横向公平：纳税能力相同的人应缴纳相同的税收纵向公平：纳税能力不同的人应缴纳不同的税收受益标准：多受益多纳税，少受益少纳税客观角度，以所得、财产或支出为依据主观角度，以均等牺牲包括等比例牺牲和等边际牺牲解释，效率原则：包括经济效率和制度效率稳定和增长原则效率原则经济效率：税收中性税收制度设计应尽量不影响市场中各种相对价格，不扭曲市场机制的运行，保证纳税主体纳税前后经济行为大体一致税收的经济效应：收入效应和替代效应税收的超额负担尽量小：避免其它额外负担行政效率（制度效率）：节约与便利原则，征纳成本最小化税收的经济效应表现为：收入效应：商品相对价格不变的情况下，由于征税而使纳税人收入减少产生的效应(正常负担)替代效应：收入不变的情况下，由于商品相对价格的改变而使生产和消费行为改变产生的效应（超额负担）结论：为减少超额负担，可以：①对所有商品等额征税；②对需求价格小的商品征税；③征收人头税衣服P1P2AO食品B图1税收的收入效应CDI2I1衣服P1P3AO食品B图2税收的替代效应(对衣服征税)EI3I1超额负担图示价格ABCOHGDEFS+TS数量阴影部分为超额负担税制设计税种配置单一税制:只征收一种税收复合税制:征收一种以上的税收，涉及主体税选择流转税为主体：如以增值税等为主体所得税为主体：客包括以企业所得税为主体或以个人所得税为主体流转税和所得税双主体：同时以流转税和所得税为主体税源选择：包括工资、利润、地租、财产税率问题：税率水平和税率形式我国现行税收体系流转税增值税营业税消费税所得税个人所得税企业所得税资源税资源税（海洋石油资源税、盐税等）城镇土地使用税行为税车船使用税车船使用牌照税印花税契税屠宰税筵席税特定目的税关税城市维护建设税耕地占用税土地增值税农业税农业税（2005年停征）牧业税（停征）固定资产投资方向调节税（已经停征）财产税房产税遗产税（尚未开征）车船购置税船舶吨税个人所得税基本介绍性质：所得税是对人税、直接税、混合税、累进税基本类型①分类所得②综合所得③分类综合所得纳税人属人原则下的本国税收居民属地原则下的外国居民课征方法估征法源泉扣缴法自我申报法现行个人所得税的基本内容(3)：税目及税率①工资、薪金所得：5%～45%九级超额累进税率②个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产、经营所得：5%～35%的五级超额累进税率③对企事业单位的承包、承租经营所得：同上④劳务报酬所得：20%，每次收入不超过四千元，减除费用八百元；四千元以上，减除20%费用；对一次收入畸高的（超过2万），可以实行加成⑤稿酬所得:20%,并按应纳税额减征30%,扣除法同上⑥特许权使用费所得：20%，扣除法同上个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）级数月应纳税所得额税率（％）速算扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至85000元的部分3555057超过85000元的部分4513505（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用后的余额。）个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所