个人投资过程中的纳税筹划

纳税筹划第16章个人投资过程中的纳税筹划第16章个人投资过程中的纳税筹划本章导读个人家庭投资的纳税筹划有的与企业经营投资的纳税筹划相同，有的则有其特定的思路和方法。本章以税收的要素作纲，以税收作目，以会计核算的流程和具体要素及财务分析方法为手段，对个人家庭投资过程中的纳税筹划做一阐述。第16章个人投资过程中的纳税筹划学习目标☆个人投资过程中涉及的税种☆个人投资过程中纳税筹划原理及思路☆针对不同个人投资方式的纳税筹划手段第一节个人经营性投资的纳税筹划在个人家庭理财中，投资是一项重要内容。由于个人的经济活动涉及社会生活的方方面面，个人投资理财问题也随着经济活动涉及社会生活的各个领域。随着社会主义市场经济建设的深入发展，我国为个人投资提供了越来越多的渠道与机会，个人家庭投资的规模、数量迅速增长，为此而进行纳税筹划也越来越受到人们的关注。第一节个人经营性投资的纳税筹划从理财实务的角度来看个人家庭投资的纳税筹划有的与企业经营投资的纳税筹划相同，有的则有其特定的思路与方法。第一节个人经营性投资的纳税筹划（一）合理增加成本费用开支按照税法规定，个体工商户的生产经营所得在计税时可以扣除其在经营过程中发生的成本、费用、损失及流转税税金。因此，合理扩大成本费用开支，降低纳税所得额是个体工商户进行税务筹划的主要方法。第一节个人经营性投资的纳税筹划个体工商户利用扩大费用列支节税的方法主要有：（1）尽可能地把一些收入转换成费用开支，如水电费、电话费等，在税前列支；（2）尽可能地使用自己的房产经营，并收取租金；（3）把自己的房产维修保养费用列入经营费用支出。第一节个人经营性投资的纳税筹划（二）起征点的运用起征点是指征收对象达到一定数额开始征税的起点。我国增值税、营业税起征点的规定：对个人销售额未达到起征点的免征增值税。第一节个人经营性投资的纳税筹划[案例16—1]A市张某从事个体维修业务，预计月营业额在2800—3500元（不含税，若折合成含税营业额则为2968—3710元之间），当地税务局规定的起征点为3000元。该如何进行纳税方案的选择呢？王先生所从事的维修业务，属于增值税的征收范围，税率为6%。根据增值税起征点的规定，月销售额在3000元以下（不含3000元）的免征增值税；达到或超过起征点的，应按全额计算征税。第一节个人经营性投资的纳税筹划[注：增值税起征点所指的销售额为不含税的销售额，但小规模纳税人只能使用普通发票，而普通发票上的销售额是含税的销售额。所以，确定起征点时，应将不含税销售额换算为含税销售额与之对应。]即：3000×（1+3%）=3090（元）按含税销售额确定的起征点为3090元第一节个人经营性投资的纳税筹划第一、若含税销售额在3090元（不含）以下，由于在起征点以下，不用缴纳增值税，因此收入越多越好。第二、若含税销售额达到或超过3090元，则要考虑应负担的税收情况。由于达到或超过3090元要全额征税（同时依增值税税率征收7%的城市维护建设税及3%的教育费附加，故综合税率为3.3%），这里就存在一个节税点的问题。第三、现在我们计算一下含税销售额为多大时的税后收益与取得3089.99元销售额时相等，设两者税后收益相等时的销售额为X，即：第一节个人经营性投资的纳税筹划X－X/（1+3%）×3.3%=3089.99（元）X=3192.24（元）当纳税人的月含税销售额为3192.24元时，其税后收益为3089.99元。若月含税销售额在3090元—3192.24元之间时，其税后收益小于3089.99元，在这种情况下，纳税人应选择月含税销售额3089.99元；若月含税销售额大于3192.24元时，其税后收益大于3089.99元，在这种情况下，含税销售额越大其税后收益亦越大。第一节个人经营性投资的纳税筹划三、毛利率合理申报税务机关确定对个体工商户征税的多少，并不是或者主要不是以纳税人的毛利率来确定的，流转税的核定就更是如此。它是以纳税人实现的销售额或营业额作为计税依据，再以法定的税率和征收率计算出来的。[案例16—3]个体工商业户李某是焚化品的经营业户，经营用房的月租金为500元，水电等费用平均每月为100元，主要由夫妻两人支撑门面，平均每月毛收入大约为2000元。由于在一个集镇上经营花圈等焚化品的业户很少，因而业务可比性不强，而且对该行业的业务核定也没有权威性的意见可供参考，因此税务机关在具体核定营业情况时往往是根据业主的申报为基础。第一节个人经营性投资的纳税筹划李某在申报经营情况时，如实提供了有关成本和费用的数额，但在讲到收入情况时，一再陈述自己不赚钱，销售100块钱只有10块钱的毛利，也就是说，毛利率只有10%。考虑到当地的实际情况，税务机关将业户夫妻的月工资定为500元。根据业户的申报可以计算出该业户的经营情况：该业户的月营业额=（500+100+500×2）÷10%=16000元如果根据业户的申报，就应该以16000元作为计税依据。第一节个人经营性投资的纳税筹划该业户的应纳税增值额=16000÷1.06×6%=905.66(元)显然，这与实际情况是不相符的，因为该类行业平时业务量不多，但毛利率大。经过反复核实，税务人员将业户的经营毛利率确定为50%，则调整后的营业额核定为：该用户的月营业额=（500+100+500×2）÷50=3200（元）该业户的月应纳增值税额=3200÷1.06×6%=181.13(元)第一节个人经营性投资的纳税筹划毛利率由10%上升到50%，而应纳税增值额则由905.66元下降到181.13元，两者相差724.53元，差别还是比较明显的，且是在所得税尚未包括在内的情况下。至于所得税，按照现行规定，当地主管税务机关一般都是采用简易办法征收。所谓简易办法，就是先根据应纳税营业额乘以当地主管税务机关核定的毛利率测算出应纳税所得额，再计算缴纳所得税。但更多的地方只是采用更简便的方法征收所得税，即根据营业额乘以附征率直接计算出应纳所得税额。第一节个人经营性投资的纳税筹划（四）收入推迟实现专利权是一笔有价值的无形资产，所有者是将专利立即兑成现金，还是将它作为投资更划算？这里有一个税收筹划问题。对专利的处理一般来讲可以作如下选择：1.转让专利以获得收入2.个人独资兴办企业3.以专利为基础与他人合伙经营第一节个人经营性投资的纳税筹划（五）利润平均实现由于我国个人所得税对个体工商户生产经营所得计税采用五级超额累进税率，因此，当纳税人某年利润很高，下一年预计利润很少，或者说，利润在不同年度间分布很不均匀时，就会出现利润高的年度税负大幅增加的情况。为避免这种情况的出现，纳税人可采用利润平均化的做法。具体地说，既可以从收入入手，也可以从费用的扣除入手。第一节个人经营性投资的纳税筹划[案例16-5]陈女士经营一个体商店，2008年预计应纳税所得额为2.8万元，2009年预计年应纳税所得额为8万元。她准备通过当地政府民政部门对家乡农村小学进行1万元的捐赠（捐赠对象属于农村义务教育的范围），那么这项捐赠放在哪一年可以对陈女士应缴个人所得税有更大的抵税效果呢？第一节个人经营性投资的纳税筹划[分析]（1）如在2008年捐赠：捐赠前应缴个人所得税：28000×20%－1250=4350（元）捐赠后应缴个人所得税：（28000－10000）×20%－1250=2350（元）（2）如在2009年捐赠：捐赠前应缴个人所得税：80000×35%－6750=21250（元）捐赠后应缴个人所得税（80000－10000）×35%－6750=17750（元）抵税效应：21250－17750=3500（元）可见，陈女士把这项捐赠放在2009年具有更大的抵税效果。第一节个人经营性投资的纳税筹划（六）其他因素的考虑在个体生产经营活动中，与税收相关联的因素很多，纳税人应该综合考虑这些因素，巧妙地安排和调节税收的支出。1.个人经营性房产的税收考虑2.相关税种的配合和协调3.生活费用与经营费用的合理变通4.运输费用的筹划安排5.职工个人福利的合理安排第一节个人经营性投资的纳税筹划[案例16-6]某个体户有一处已适用了10年的房产，原值为100万元。这里有两个方案来安排这笔房产。方案一，将房屋直接投入经营，当地税务机关确定的扣除率为30%。那么该业户每年应缴纳的房地产税为：100×（1－30%）×1.2%=0.84（万元）方案二，将房产出租，年租金为10万元。那么，该业户每年应缴纳的房产税为：10×12%=1.20（万元）将两种方案相比较，仅房地税就相差0.36万元。当然，如果房屋的计税余值或租金发生了变化，应缴房产税税款也发生相应的变化。纳税筹划者在具体的税收筹划过程中要随时关注有关因素的变化，以免得出错误的结论。第一节个人经营性投资的纳税筹划（七）税收优惠政策的运用1.退役士兵自谋职业的税收优惠政策及利用2.个人行医的税收政策3.其他相关行业税收优惠第二节个人房地产投资的纳税筹划一、房产购买中的纳税筹划通常情况下，个人在购房时，应就其购房行为缴纳契税，并且就其书立的购房合同缴纳印花税。因此，个人在购买房产中，应就其取得的房屋所有权缴纳契税。对于个人购房行为，以房屋买卖的成交价格作为契税的计税依据。其次，个人购房应对其签订的购房合同，按照印花税中的“购销合同”税目，缴纳印花税。购销合同计税依据为合同上所载的金额。第二节个人房地产投资的纳税筹划此外，纳税人在日常生活中还可以利用下列税收优惠政策，以实现少缴纳税款的目的：（1）城镇职工按规定第一次购买住房，免征契税。（2）因不可抗拒力灭失住房而重新购买住房的，酌情减征或者免征契税。（3）土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免。第二节个人房地产投资的纳税筹划二、房产出租中的筹划2008年3月，财政部、国家税务总局联合发布《关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关税收的通知》，明确了“支持廉租住房、经济适用住房建设”的税收政策。对个人购买经济适用住房，在法定税率基础上减半征收契税。对个人按《廉租租房保障办法》规定取得的廉租住房货币补贴，免征个人所得税。对于所在单位以廉租住房名义发放的不符合规定的补贴，应征收个人所得税。第二节个人房地产投资的纳税筹划个人捐赠住房作为廉租住房的，捐赠额未超过其申报的应纳税所得额30%部分，准予从其纳税所得额中扣除。对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税。对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。对个人出租住房，不区分用途，在3%税率的基础上减半征收营业税，按4%的税率征收房产税，免征城镇土地适用税对企事业单位、社会团体以及其他组织胺市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。第二节个人房地产投资的纳税筹划[案例16-8]某个人2008年3月份将自家住房出租（全家外出打工），年租金23880元。一次性收取全年的租金（2008年3月——2009年2月）计算应纳相关税种税金。（当地政府规定营业税起征点为月营业额2000元。该个人当年没有其他经营性收入。）第二节个人房地产投资的纳税筹划应缴营业税：23880÷12=1990元/月（营业税不达起征点，免征营业税）免缴印花税应缴房产税：（按4%税率征收）23880×4%=955.20（元）月应缴个人所得税：（1990－800）×10%=119元/月全年应缴个人所得税：119×12=1428（元）第二节个人房地产投资的纳税筹划应纳税合计：1428+955.2=2383.20（元）[注：该个人一次申报，一次缴税]另一个人2008年3月份出租住房，年租金24000元。应缴营业税：24000÷12=2000元/月（达起征点）2000×1.5%=30元/月应缴城建税及教育费附加：30×（7%+3%）=3元/月应缴房产税：2000×4%=80元/月应缴个人所得税：（2000－30－3－80－800）×10%=108.70元/月年合计应纳税：（30+3+80+108.70）×12=2660.40元第二节个人房地产投资的纳税筹划三、房地产出售中的纳税筹划（一