中国税收成本因素模糊评价及分析

第11卷第4期辽宁工程技术大学学报(社会科学版)Vol.1l.No.42009年7月JournalofLiaoningTechnicalUniversityCSocialScienceEdition)July2009中国税收成本因素模糊评价及分析李绍平，李维亭，沈志鹏(大庆石油学院经济管理学院，黑龙江大庆163318)摘要z通过对税收成本及税收成本影响因素的理论研究，建立了影响中国税收成本因素的评价指标体系，该体系包括政府税收成本因素、企业税收成本因素和经济运行成本因素三部分，并构建了模糊评价法模型，实算结果显示评价方法的可行性，也说明了论文建立的税收成本影响因素指标体系是比较科学合理的。关键词z税收成本;层次分析法E模糊评价中图分类号:F810.423文献标识码:A文章编号:1008-391X(2009)04-0342一03FuzzyevaluationofChinesetaxingcostsLIShaoping,LIWeiting,SHENZhipengCCollegeofEconomicManagement,DaqingPetroleumInstitute,Daqing163318,China)Abstract:Basedonthereaserchonthetaxingcostsandthefactorsaffectingtaxcosts,thisarticleeatab­lishestheevaluation一indexsystemwhichincludesthefactorsofgovernmentaxingcost,enterprisetax­ingcostandeconomicoperatingcost,andbuildsthefuzzyevaluationmodel.TheresultoftheexampleprovestheflexibilityofthemethodandalsoprovesthatthesystemthatthearticleeatablishesisquitescÌentificandreasonable.Keywords:taxingcosts;AHP;fuzzyevaluatingO引言税收成本是指从税收立法到税款足额缴纳入库的过程中，税收征纳主体在参与社会资源配置与利益重新调整时所付出的一切代价的总和[1]。与其他国家相比，中国存在着征税成本高、纳税成本高和整体税负高的三高现象，并呈现出一路走高的趋势。美国财经杂志《福布斯》税收负担痛苦指数中国更是一路上扬，2002年位居第三，2005年跃升全球第二，2007年又回归世界第三名。因此，在经济社会环境发生翻天覆地变化、税收实际征收水平已经获得极大提升的今天，加强税收成本管理，降低税收成本，减轻企业税收负担，为经济快速发展创造良好的税收环境，必将成为中国新一轮税制改革中亟待解决的课题。目前学术界对于税收成本研究定性的较多，定量的较少。本文通过构建模糊评价模型对影响税收成本的因素进行评价，从全新的视角对影响中国税收成本因素进行分析，以期对税收成本收稿日期:2009-03-25的有效控制能够有所神益。1中国税收成本因素评价指标体系的确定税收成本理论形成至今，人们对它的认识不是很全面，对税收成本构成的界定也不是很清晰。学术界较为认同的观点认为，税收成本应包括包括征税成本、纳税成本和经济成本。征税成本是税务部门在行使征税权、组织税收收入过程中所花费的各种直接成本和间接成本。纳税成本是纳税人在履行其纳税义务时所支付的各种资源的价值，在西方又被称为纳税服从成本、税收奉行成本。经济成本是指由于课税而使纳税人被迫改变经济行为所造成的效率损失，又叫税收无谓损失、税收超额负担或者税收扭曲成本。据此结合国情，论文将影响中国税收成本的因素概括为政府成本因素、企业成本因素和经济运行成本因素三部分，并结合税收成本的特性确立模糊评价的指标体系，如图10作者简介:李绍平(1964一).女，吉林双辽人，教授，硕士生导师，主要从事税收理论研究。343百jL;WiCi--'-1，2，…，n)结果算出W=(W1'W2'W3，…，Wn)T就是所求的特征向量，即层次单排序的权重，而矩阵最大特征根ÀDlllX=主(AW)jWj(i=W=(W1,W2,…,Wn)T进行正规化处理为Wi=李绍平，等z中国税收成本因素模糊评价及分析1,2,.•.，n)。层次总排序的权重Wi=EwjD兴wr〉(i=1，2，…，时。其次，进行一致性检验，在层次分析中计算得出判断矩阵的特征向量以及最大特征根，就要进行一致性检验，其中一致性指CI=CÃmax一的/(η-1)。相应的平均随机一致性指标RI通过查表得到。单排序一致性比率CR=CI/RI;总排序随机一致性比率α=主C归j/主RljBj(凹，2，…础，当α〈O.10时，认为判断矩阵的一致性是可以接受的，否则需要重新调整判断矩阵的元素取值，使之达到满意凶。得到的总排序W=(W1，W2,W3，W.)T，为方案层中各方案的相对权重，决策者从中选择出相对权重大的作为最优方案。确定评价等级为E=(句，e2巾，句，…，e.)~税收立法成本11政府税收成本Br←+税收征管戚本12」φ税收缺失成本nr+-企业固定成本11企业税收成本Br十+企业变动成本12~纳税遵从成本n..经济资源配置11经济运行成本Br←，经济运行机制12~经济发展水平n第4期税收成本因素因1税收成本因素评价指标体系Fig.1evaluationindexsystemfortaxcostfactors建立税收成本因素模糊评价模型F={fl,f2'…,f.}，其中fi代表某一层次的所有因素。确定备评价指标的权重本文运用层次分析法来确定各指标的权重，具体步骤如下:(1)建立层次分析结构模型。(2)构造各层次因素间的判断矩阵，对各因素进行两两比较建立相对重要性的比较判断矩阵A=(aij)nX饵，为了使判断定量化，一般都引用Saaty提出的1-9标度方法。如表1。确定评价因素集22.1进行评价活动并形成评价矩阵确定模糊综合评价结果2.32.42.52.2(8)=权重矩阵(阴厅〉保模糊评价矩阵(R)表l标度方法Tab.1tableofscalingmethod例举例运用模糊评价法对税收成本影响因素指标构建进行评价，步骤如下:(1)根据指标评价体系得出税收成本因素指标评价的因素集，一级A=(且，B2，且)和二级B1=(Cll,C12,C13),B2=(C21,C22,C23),Bg=(C31,C32,C33)。(2)确定评价等级。在本文中，对税收成本影响因素指标评价等级为E=屿，e2,e3)，具体表述见表2:算3表示两个因素相比，一个因素比另一个因素明显重要表示两个因素相比，一个因素比另一个因素稍微重要表示两个因素相比，一个因素比另一个因素强烈重要表示两个因素相比，一个因素比另一个因素极端重要义表示两个因素相比，具有同等重要性.&.d标度3579表示上述相邻判断的中间值其他表2税收成本因素指标评价等级标准及表述Tab.2levelevaluationstandardsandsatementsfortaxcostfactorsi与j比较的判断值为，句，贝Uj与i比较的判断值为aji=l!aij倒数折算点907050100分制标准80分以上60-80分60以下述合理低高表评语集e2eje3(3)进行层次单排序和总排序及一致性检验:首先，判断矩阵A对应的最大特征根Àmaxl\l它对应的特征向量W，根据特征向量各分量值的大小，即可以知道各因素的优劣排序以及重要性权值，这个过程就是层次单排序过程。在计算Àmax和W时，本文采用和积法，其中元素正规化~ij=aij/三akj(i,j=1,2,n);Wi=aij主-;;kjCi=1，2，'n);向量344辽宁工程技术大学学报(社会科学版)第11卷(3)确定各评价指标的权重表3A-B层的判断矩阵Tab.3A-:-BcomparisonmatrixlayerABlB2B.wBI350.633B21/330.260B.1/51/30.106可得到Àmax=2:(AW);/Wj=3.039,CI=O.019,CR=O.0330.1，满足一致性检验。同理可得出B1-C层的判断矩阵W1={O.665,0.231,0.104},Àmax=3.087,CI=O.043,CR=.0750.1，满足一致性检验;B2-C层的判断矩阵W2={0.608,0.272,0.120},Àmax=3.074,CI=0.037,CR=O.0640.10，满足一致性检验;B3-C层的判断矩阵W3={O.201,0.681,0.118},Àmax=3.025,CI=O.012,CR=0.0210.1，满足一致性检验;对层次总排序结果进行一致性检验得到:CI=~BjClj=O.0381;RI=~.BjRlj=O.5794;α=主CljBj/豆RIßj=0.0660.1，满足一致性检验。(4)确定模糊评判矩阵。根据专家评分结果，建立模糊评判矩阵如下:0.467R1=10.2670.3330.4001;.1660.5220.310.333R2=10.2670.2330.5001;.2000.4670.33ro.467O.233.300lR3=10.367O.233O.4001LO.1670.3630.470J(5)确定模糊综合评价结果81=WT•R1=[0.2930.4410.265J同理得8=l-v-r•R=[0.6330.260.o.106Jro.293O.441O.265l10.380O.3210.2971=[0.323七0.3630.2640.373J285JO.391O.综合评价结果=90XO.323十70XO.391十50X0.285=70.6970，可以看出该算例中的税收成本比较合理，这是因为政府、企业和经济运行比较均匀地分摊了税收成本，该算例中的税收成本体系比较健全，也说明了论文建立的指标体系可用来评价某一税收成本体系的合理性。4结i吾随着国民经济快速、持续、健康发展，中国的税收总收入不断增长。在税收占GDP比重逐年增加的同时，税收成本也在不断攀升，使得财政收入的成本间接加大，纳税人的税收负担明显加重囚。本文在充分权衡之后，将影响税收成本的因素具体化，建立影响税收成本的因素评价指标体系，运用模糊评价法对税收成本因素指标体系进行评价，最后运用算例证明了该方法的可行性。对税收成本因素评价有利于政府努力控制征税成本，提高税收征收效率，减轻纳税人纳税负担，符合减税的税制改革趋势。但是，在指标体系的使用过程中，可能会面临数据的可得性、统计口径的一致性以及其他各方面的问题，从而影响指标体系的使用，这是在指标体系的实践过程中需要加以注意和完善的地方。参考文献:[1J李飞，李怡君.我国税收征收成本分析[J].税务研究，2008(6),70-71.[2J肖艳玲.系统工程理论与方法[MJ.北京s石油工业出版社，2002:100-120.[3J徐恩耀.利用生产方式进行税收筹划的探讨[JJ.辽宁工程技术大学学报z社会科学版.2008，10(5),491-493.[责任编校:鲍卫敏]