第八章收入和利润企业会计学合工大

第八章收入和利润导读8.1收入8.2利润（或亏损）形成8.3所得税8.4利润分配小结导读事件：浏阳花炮的收入确认经过：2006年6月20日至9月11日，财政部驻湖南省财政监察专员办事处对浏阳花炮本部及下属8家子公司2005年度会计信息质量进行了现场检查，发现：由于在收入确认方面存在问题，从而导致虚列、多列业务收入29609.5万元，隐瞒、少计业务收入13187.39万元，少计补贴收入1072.78万元，账外账隐瞒收入2710.19万元，虚列、多列投资损失482.38万元等。根据《企业会计准则》的规定，我国企业的收入究竟应如何确定？对最终利润的核算是怎样进行的？导读【思考】结果处理：2007年5月11日，中国证监会湖南监管局对公司下发了《立案稽查通知书》，决定对公司立案稽查。8.1收入8.1.1收入概述8.1.2收入的确认8.1.3主营业务收入的核算8.1.4收入信息披露8.1.1收入概述定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有人投入资本无关的经济利益的总流入。包括：企业所从事的经常性活动实现的收入。企业发生的与经常性活动相关的其他活动。不包括：长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入的确认、计量和报告等问题不在收入准则范围。8.1.1收入概述销售商品收入的确认提供劳务收入的确认让渡资产使用权收入的计量8.1.2收入的确认确认条件：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；确认收入实现的具体时点：销售时确认收入实现；销售前确认收入实现；销售后确认收入实现。销售商品收入的确认如何判断转移呢？确认条件：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。按该劳务是否在同一会计年度内开始并完成分别处理。如果劳务结果能够可靠估计，采用完工百分比法确认劳务收入。如果劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能否弥补已经发生的成本。提供劳务收入的确认提供劳务的总收入应按企业与接受劳务方签订的合同或协议金额确定。销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为提供劳务收入和成本处理；不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和和提供劳务部分全部作为销售商品处理。提供劳务收入的确认让渡资产使用权收入的计量利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计量确定。主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入核算的账务处理8.1.3主营业务收入的核算主营业务收入核算应设置的账户主营业务收入主营业务成本销售费用营业税金及附加主营业务收入企业实现的营业收入发生销货退回时冲减的营业收入主营业务收入借贷余额转入“本年利润”主营业务成本退回商品成本，转入“本年利润”发生的成本主营业务成本借贷结转后无余额销售费用转入“本年利润”发生的销售费用销售费用借贷结转后无余额营业税金及附加出口退税、减免退回、转入“本年利润”应负担的销售税金及附加营业税金及附加借贷结转后无余额主营业务收入核算的账务处理取得主营业务收入结转主营业务成本结转营业税金及附加结转销售费用例题取得主营业务收入借贷银行存款（或应收账款）借贷主营业务收入借贷应交税费借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入应交税费结转主营业务成本借贷主营业务成本借贷库存商品（或自制半成品）借：主营业务成本贷：库存商品（或自制半成品）结转营业税金及附加借贷营业税金及附加借贷应交税费借：营业税金及附加贷：应交税费借贷销售费用借贷银行存款（或库存现金）借贷应付职工薪酬结转销售费用费用发生：借：销售费用贷：银行存款应付职工薪酬借贷本年利润借贷销售费用结转销售费用月末结转：借：本年利润贷：销售费用例题吉澳公司12月份发生的业务如下：（1）12月15日，公司采用托收承付结算方式向强生工厂发出甲产品70台，每台售价1200元，销货价款计84000元，该产品增值税率17％，应收取增值税额14280元，已开具专用发票。用支票支付代垫运杂费1000元，已办妥托收手续，货款尚未收到。12月18日，该公司如数收到向强生工厂托收的货款、增值税和代垫运费。账务处理?例题①12月15日，办妥托收手续时：借：应收账款——强生工厂99280贷：主营业务收入——甲产品84000应交税费——应交增值税(销项税额)14280银行存款1000②12月28日，收到货款、增值税及代垫运费时：借：银行存款99280贷：应收账款——强生工厂99280例题（2）12月末结转本月主营业务成本，其中：甲产品70台，单位生产成本为718.75元；乙产品60台，单位生产成本576.39元。账务处理?例题借：主营业务成本——甲产品50312.50——乙产品34583.40贷：库存商品——甲产品50312.50——乙产品34583.40（3）12月末计算本月应交纳的消费税为7200元，城乡维护建设税为1260元，教育费附加为1440元。结转营业税金及附加时的账务处理?例题借：营业税金及附加9900贷：应交税费——应交消费税7200——应交城乡维护建设税1260——应交教育费附加1440例题（4）公司12月在产品销售过程中发生销售费用共计7000元，其中：以银行存款支付广告费1600元、运输费840元、应负担的专设销售机构人员薪酬4560元。账务处理?例题借：销售费用7000贷：应付职工薪酬4560银行存款24408.1.4收入信息披露企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息：收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法；本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。8.2.1利润（或亏损）总额的构成8.2.2期间费用的核算8.2.3公允价值变动损益的核算8.2.4资产减值损失8.2.5投资收益的核算8.2.6营业外收支的核算8.2.7企业利润实现的核算8.2利润（或亏损）形成8.2.1利润（或亏损）总额的构成定义企业利润总额的构成内容营业利润营业外收支净额定义：利润（或亏损）总额是指企业在一定期间内进行生产经营活动所取得的以货币表现的最终财务成果，也就是企业的收入与费用配比相抵后的差额，若收入大于费用，反映为利润，反之，则为亏损。8.2.1利润（或亏损）总额的构成企业利润总额的构成内容：8.2.1利润（或亏损）总额的构成利润营业营业外总额利润收支净额=+营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益或–损失=-----财务费用-++或–损失营业利润营业利润是指将某一会计期间的营业收入加上投资收益、公允价值变动损益，扣除营业成本、营业税金及附加、期间费用和资产减值损失后的数额。按其赖以形成的经营业务性质的不同，分为主营业务利润和其他业务利润。8.2.1利润（或亏损）总额的构成营业外收支净额营业外收支净额是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和各项支出相抵后的差额，即营业外收入扣减营业外支出后的净额。8.2.1利润（或亏损）总额的构成期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。企业中的期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。销售费用前面已讲，这里只讲管理费用和财务费用。管理费用和财务费用的内容管理费用和财务费用核算的账户设置管理费用和财务费用核算的账务处理例题8.2.2期间费用的核算管理费用和财务费用的内容管理费用，是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。财务费用，是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。管理费用核算的账户设置转入“本年利润”发生的管理费用管理费用借贷结转后无余额转入“本年利润”发生的财务费用财务费用借贷结转后无余额财务费用核算的账户设置借贷管理费用借贷银行存款（或库存现金）借贷应付职工薪酬费用发生：管理费用核算的账务处理借贷累计摊销借：管理费用贷：应付职工薪酬累计摊销借贷本年利润借贷管理费用月末转出：管理费用核算的账务处理借：本年利润贷：管理费用借贷财务费用借贷银行存款（或库存现金）借贷应付利息费用发生：借贷长期借款财务费用核算的账务处理借贷本年利润借贷财务费用月末转出：财务费用核算的账务处理借：本年利润贷：财务费用例题吉澳公司12月已发生管理费用13550.55元，财务费用3000元。除此以外，还发生下列业务；13日企业因购买材料到银行开出银行承兑汇票一张，支付手续费500元；26日用现金支付业务招待费449.45元。据此，应进行以下账务处理：(1)13日支付银行手续费时：借：财务费用—银行手续费500贷：银行存款500(2)26日支付业务招待费时：借：管理费用—业务招待费449.45贷：库存现金449.45(3)期末结转管理费用14000元、财务费用3500元时:借：本年利润17500贷：管理费用14000财务费用3500例题8.2.3公允价值变动损益的核算公允价值变动损益的内容公允价值变动损益的账户设置公允价值变动损益的账务处理公允价值变动损益的内容内容：企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失；以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。公允价值变动损益的账户设置因公允价值变动造成的收益因公允价值变动造成的损失公允价值变动损益借贷余额转入“本年利润”公允价值变动损益的账务处理在资产负债表日，企业交易性金融资产或交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额时：借：交易性金融资产—公允价值变动交易性金融负债—公允价值变动贷：公允价值变动损益—交易性金融资产—交易性金融负债如果公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。在出售交易性金融资产或处置交易性金融负债时，按实际收到的金额：借：银行存款（实际收到的金额）存放中央银行款项投资收益贷：交易性金融资产交易性金融负债投资收益实际收到的金额小于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值差额实际收到的金额大于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值的差额公允价值变动损益的账务处理公允价值变动损益的账务处理该金融资产的公允价值变动转出时借：投资收益公允价值变动损益—交易性金融资产实际收到的金额大于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值的差额贷：公允价值变动损益—交易性金融资产投资收益实际收到的金额小于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值的差额实际收到的金额大于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值的差额实际收到的金额小于交易性金融资产或交易性金融负债公允价值与账面价值的差额期末，将“公允价值变动损益”账户的余额转入“本年利润”账户时：若“公允价值变动损益”账户是贷方余额，则：借：公允价值变动损益贷：本年利润若“公允价值变动损益”账户是借方余额，则：借：本年利润贷：公允价值变动损益公允价值变动损益的账务处理8.2.4资产减值损失企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值时，账务处理?借：资产减值损失贷：坏账准备存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备贷款损失准备8.2.4资产减值损失企业计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备、贷款损失准备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，账务处理?借：存货跌价准备长期股权投资减值准备持有至到期投资减值准备固定资产减值准备无形资产减值准备贷款损失准备贷：资产减值损失8.2.4资产减值损失8.2.5投资收益的核算投资收益核算的账户设置投资收益核算的账务处理投资收益核算的账户设置对外投资取得的收益对外投资发生的损失投资收益借贷余额转入“本年利润”投资收