中国财税制度和税务筹划

2019/9/271清华大学继续教育学院新一轮税制改革与企业纳税筹划中央财经大学刘桓2006年12月3日2019/9/272第一部分：中国近期税收制度改革的主要内容:1、增值税转型；2、全面调整出口退税政策；3、统一企业所得税制度；4、强化个人所得税的征收管理；5、适当扩大消费税的征收范围；6、适时择机开征物业税；7、大力推进环境税收制度的建立和完善；8、适时开征燃油税；9、加快农村税费制度的改革。2019/9/273一、流转税制的基本情况及筹划的基本方法（一）关于增值税的问题、改革内容及筹划方法1、增值税转型所带来的企业税务筹划问题2、增值税扩大实施范围所带来的税务筹划问题2019/9/2741、增值税转型所带来的企业税务筹划问题A、东北2004年试点的基本情况B、2006年转型改革的设计方案C、企业在设备购置方面的应对策略2019/9/2752、增值税扩大实施范围A、当前增值税征收范围过窄的原因B、下一步增值税征收范围扩大可能涉及的部分行业：建筑安装业（包括房地产业）交通运输业（货运业将首当其冲）上述两个行业若转为增值税，将对中央与地方收入分配关系造成很大影响。C、企业税务筹划的制度空间案例2019/9/2763、进行增值税筹划的要点A、经营方式选择B、产品品种的选择C、纳税人的选择D、税收优惠政策的利用E、投资地点的区域性战略选择2019/9/277（二）关于消费税的问题、改革内容及筹划方法1、2006年4月消费税改革的主要内容2、受影响最大的几个行业（轿车、装饰材料、进口手表等）征收消费税的情况。3、消费税适当扩大征收范围所带来的企业税务筹划问题。2019/9/278（三）关于出口退税政策调整问题1、2003年出口退税政策调整的背景A、政府减少财政压力的要求B、缓解人民币升值压力的要求2、2003年以来出口退税政策调整过程中各行业受影响的具体情况3、针对出口退税政策调整情况的税务筹划要点2019/9/279二、所得税制的基本情况及筹划的基本方法（一）关于企业所得税的问题、改革及筹划方法。1、关于企业所得税改革的主要内容：A、内、外资企业所得税合并B、合并后企业所得税总体税负的确定C、与其它税制改革的衔接问题2、企业所得税筹划的要点2019/9/2710A、内、外资企业所得税合并2019/9/27111、目前内、外资企业所得税的主要区别：（1）税前扣除标准的差异（2）税收优惠条件的差异A、纳税义务的起始日期不同B、外资企业所享受的地区税收优惠政策C、外资企业所享受的行业税收优惠政策D、外资企业所享受的再投资退税政策2019/9/2712注：企业所得税优惠政策的一般类型：A、长期性优惠政策B、时效性优惠政策2019/9/2713具体内容的分析：（1）税前扣除标准的差异保留（2）税收优惠条件的差异A、纳税义务的起始日期不同取消B、外资企业所享受的地区税收优惠政策取消C、外资企业所享受的行业税收优惠政策保留D、外资企业所享受的再投资退税政策保留2019/9/27142、内、外资企业所得税合并实施方案（1）尽量参照国际惯例，使内资企业享受与外资企业大致相同的税收政策；（2）在合并过程中，对外资企业实行“老企业老办法，新企业新办法”的政策。2019/9/27153、企业所得税筹划的要点（1）在“两法合并”之前，组建一个或几个涉外企业，争取搭上最后一班车；（2）充分利用内资企业所得税税法中税收优惠政策，使企业整体或经过分劈之后的某一局部成为税收优惠政策的受益者。2019/9/2716B、合并后企业所得税总体税负的确定对现行内资企业所得税负的总体评价企业所得税改革的基本趋势：低税率下的加强征管，企业综合税负将有所下降2019/9/2717C、与其它税制改革的衔接现行企业所得税的局限性发达国家所得税改革变化趋势关于“法人税”的具体构想2019/9/2718（二）关于个人所得税的问题、改革及筹划方法1、目前我国个人所得税制的基本情况：A、税制的情况B、税收征管的情况2、个人所得税存在问题的主要方面：完善征管体制及优化税制的外部条件3、近期我国个人所得税改革的主要设想4、个人所得税筹划的要点（接下页）2019/9/27194、个人所得税筹划的要点：A、平衡收入取得的时间，争取适用较低税率纳税B、充分利用个人所得税中各个税目之间的税负差异，争取实现通过个人收入的多元化降低整体税收负担C、充分利用企业所得税税前扣除的条件，尽量将个人教育、进修培训等支出列入企业开支2019/9/2720三、房地产税制改革及税务筹划问题1、我国现行房地产税制的基本状况及筹划方法（1）房产税的税制及筹划（2）土地增值税的税制及筹划2、中国近期开征“物业税”的设想及其税制设计（1）税制设计构想（2）开征物业税可能涉及到的几个基本问题。（3）开征物业税对房地产业将带来的一些新的情况。2019/9/2721（一）我国现行房地产税制的基本状况A、我国现行房地产税制的几个主要税种1、房产税（对内）2、城市房地产税（涉外）3、土地使用税4、土地使用费5、土地增值税6、契税7、印花税2019/9/2722（二）房产税及土地增值税筹划的基本方法1、房产税税制及筹划方法（1）现行房产税制的两种计算方法：按年租金计算制按房产净值计算制（2）比较两者的差别，筹划方法的基本思路2、土地增值税制及筹划方法：重点：利用税收优惠政策进行筹划。（1）建经济适用房的税收政策利用（2）合作建房的税收政策运用（3）受投资者委托建房的税收政策运用2019/9/2723（三）现行房地产税制存在的主要问题1、计算过于复杂2、税收负担过重3、税收负担分布不合理（1）计税环节不合理：交易环节税负重，拥有环节税负轻。（2）计税依据不合理：不能反映财产类税收的本质特征。4、造成上述问题的主要原因：土地所有权问题尚未彻底解决。2019/9/2724（四）物业税的基本概念及我国开征物业税的初衷1、建立、健全我国财产税制的起点2、在土地所有权尚未解决之前，将地权与建筑物分离，以避免产权界限不清所造成的矛盾3、实现社会财富分配公平的深层需要4、启动房地产市场，为经济健康发展创造条件。2019/9/2725（五）开征物业税要注意的几个基本问题1、税种的功能定位及总体税负的确定核心问题：以收入目的为主，还是以社会经济调节为主；2、开征物业税与其它相关税种的关系核心问题：要解决“多税同源”的问题，以降低纳税人的总体税收负担3、税制设计中的一些主要原则（1）居民原有住房与新购商品房的税收区别（2）居民基本生活住房与投资性用房的税收区别2019/9/2726（六）我国目前房地产税的试点改革情况试点的基本方案（1）上海模式设计原则：合并现有房地产类所有税费，执行统一的物业税。（2）深圳模式设计原则：将地产与房产分别进行核算对土地，征收土地使用税和土地使用费，对房产，合并现行的土地增值税及房地产税等，征收统一的物业税（3）总体税负：物业拥有期的税负总额与物业购入原值应大体一致。2019/9/2727（七）房地产税制改革的难点（1）现有房源的掌控（2）房产权属的确定（3）房产税税基的评估（4）现有专门人才的缺乏（5）个人房产信息的全国连通2019/9/2728（八）房地产税制改革的其它相关问题（1）关于房产转让过程中的个人所得税制的完善现行个人所得税中关于财产转让收入的规定执行中的困难改革的设想2019/9/2729（2）关于加强房屋出租市场税收的设想现行房屋出租市场税收的制度规定进一步完善的设想2019/9/2730第二部分:纳税筹划的基本原则与基本技术一、纳税筹划的基本原则（一）合法性原则（遵照性原则）1、税法的组成（1）税收实体法（2）税收程序法（3）税收行政法（4）税收争讼法2019/9/27312、涉及税务筹划的其他相关法规（1）会计法（2）财务管理法（3）公司法（或企业法）（4）经济合同法等等2019/9/2732附：由合法性原则引申出的纳税筹划的基本定义一、纳税筹划与偷税的区别二、纳税筹划与避税的区别三、纳税筹划的定义1、纳税人主动按照税法的导向调整自己的经营生产及核算分配结构2、在存在着两个以上纳税方案时，纳税人有权选择税负最轻的方案2019/9/2733（二）事先性原则（可能性原则）1、纳税筹划的预测性2、纳税筹划的计划性（三）整体性原则（可行性原则）1、纳税筹划应是企业财务筹划乃至于整个企业发展规划的一个有机组成部分2、纳税筹划应考虑到所涉及的所有外部环境的许可程度2019/9/2734二、纳税筹划的基本技术（一）免税（二）减税1、税基式减免2、税率式减免3、税额式减免2019/9/2735（三）充分利用税率差异1、不同税种之间税率的差异2、相同税种不同税目之间税率的差异提示：企业可以根据自身的情况，调整经营方式及经营品种，以选择总体较低的税率进行纳税。2019/9/2736（四）分劈技术1、分劈技术使用举例企业所得税增值税2、分劈技术使用的两个先决条件：（1）被分劈对象处于税率边际的临界状态（2）对被分劈对象应有进行分劈的充分理由2019/9/2737附表1无差别平衡点增值率（适用于增值税不同纳税人的税负比较）一般纳税人税率小规模纳税人税率无差别平衡点增值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%2019/9/2738附表2无差别平衡点增值率（适用于增值税或营业税不同税种的税负比较）增值税税率营业税税率无差别平衡点增值率17%5%29.42%17%3%17.65%13%5%38.46%13%3%23.07%2019/9/2739（五）延期纳税强调：关于延期纳税在税务筹划中的重要作用1、税法中有没有相关的政策？2、税务机关的工作规范中有没有相关的制度？3、企业财务处理的相关技巧使用。（1）利用“亏损弥补”的规定，进行企业所得税的筹划（2）利用材料成本计提方式的选择进行企业所得税的筹划等等2019/9/2740（六）费用扣除技术1、税收制度中关于各个税种中费用扣除的一般情况（1）增值税情况（2）企业所得税情况（3）个人所得税情况2、费用扣除技巧使用的举例2019/9/2741（七）税收抵免技术1、税收抵免的具体规定情况（1）关于税收抵免的规定（2）关于税收饶让的规定2、关于国际间税收抵免及税收饶让使用情况的例举3、税收抵免方法在国内税制中的运用2019/9/2742（八）退税技术1、退税技术使用的范围（1）出口环节的退税；增值税消费税（2）“先征后返”条件下的税收环境选择2、利用退税技术必须注意的几个问题2019/9/2743第三部分:纳税筹划的基本路径关于纳税筹划基本路径的概括纳税筹划的方法有许多种，但归纳起来，可以分为两种；一、按照公司企业生产经营的主要过程进行筹划；二、按照我国现行税收制度的特点，就其主要税种所涉及的范围进行筹划。2019/9/2744一、按照公司企业生产经营的主要过程进行筹划1、不同公司组建形式对企业纳税的影响（1）法人公司：有限责任公司股份有限公司纳三道税：流转税；企业所得税；个人所得税（2）自然人公司：个人独资公司合伙制公司纳两道税：流转税；个人所得税比较：两种公司形式的风险与税收负担提示与问题：什么样的企业适合组建法人公司什么样的企业适合组建自然人公司2019/9/27452、不同资产负债结构选择对企业纳税的影响（1）企业资产结构的基本形式:实物形式货币形式（2）以货币形式为例：银行存款股票、股权投资期货投资债券投资（3）债券投资：企业债券国债两种债券收益比较实例2019/9/27463、企业内控机制的选择对企业纳税的影响（1）企业集团内部总机构与各个分支机构之间两种不同的组合形式：总分公司；母子公司。（2）总分公司与母子公司在经营过程中的利弊分析（3）总分公司与母子公司在纳税过程中的不同方式母子公司：独立核算，分别纳税；总分公司：合并报表，统一纳税。在不同的情况下，运用不同公司组合形式进行节税的实务举例。。2019/9/2747附:在不同的情况下，运用不同公司组合形式进行节税的实务举例1、高税区与低税区的存在，企业如何选择？（