第十二章收入、费用、利润

第一节收入第二节费用第三节利润及利润分配第十二章收入、费用和利润本章重点销售收入的确认及账务处理利润的计算和核算第一节收入一、收入概述收入概念收入分类——按性质划分——按企业经营业务主次划分二、销售商品收入的核算（一）销售商品收入的确认条件企业销售商品时，同时符合以下五个条件时，方能确认为收入1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（形式与实质相结合）（1）转移商品所有权凭证并交付实物，风险和报酬转移。（多数情况）（2）转移商品所有权凭证但未交付实物，风险和报酬转移。（交款提货）（3）转移商品所有权凭证并交付实物，风险和报酬未转移。对销售商品质量、品种、规格等方面存在争议，未能解决，销售方负有责任。委托代销，受托方不负责包销，双方以手续费结算。所售商品需要安装或检验合同或协议附退货条件，退货期未满2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制保留与所有权有关的继续管理权，不确认收入保留与所有权无关的继续管理权，符合其他条件，应确认收入对售出商品实施有效控制（售后回购），不确认收入3．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益很可能流入企业能否收回销货款（收回可能性大于50%）5．相关已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）商品销售收入的计量满足收入确认条件时，按合同或协议价（公允价值）计量具有融资性质的分期收款销售（三）账户设置（三）账户设置主营业务收入主营业务成本营业税金及附加（四）正常销售商品收入的核算（四）正常销售商品收入的核算商品发出，符合确认收入条件的，确认收入，结转成本。确认收入：借：银行存款/应收帐款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品（五）特殊销售业务的会计处理1、具有融资性质的分期收款销售发出商品开出发票时确认收入收入金额：商品售价或者应收总金额的现值应收总金额与商品售价之间的差额计入“未实现融资收益”，在收款期采用实际利率法进行分摊，冲减财务费用。收入实现时借：长期应收款贷：主营业务收入未实现融资收益收到增值税时：借：银行存款贷：应交税费——应交增值税（销）每期分摊额（采用实际利率法分摊）借：未实现融资收益贷：财务费用分期收款额借：银行存款贷：长期应收款举例P266举例：某设备制造企业出售大型设备多套，合同约定采用分期收款方式，从销售的当年末按5年末分期收款，每年收取200万元（含税），合计1000万元。如果购货方一次性付款，只需付800万元（含税）。已知折现率为7.93％。要求：假设销售当日开出发票并全额收取增值税，作出A公司的会计处理。（以万元为单位，小数点保留2位）发出商品，销售实现时开出发票并收取全部增值税。（1）借：长期应收款854.7万银行存款145.3万贷：主营业务收入683.76万应交税费——应交增值税（销）145.3万未实现融资收益170.94万（2）收款期收取170.94万元（不含税）借：银行存款170.94万贷：长期应收款170.94万实际利率法分摊未实现融资收益未实现融资收益摊销表（实际利率法）未收本金①＝①－③利息收益②=①×７.９３％已收本金③＝④－②总收现④销售日683.76000第1年末683.7654.22116.72170.94第2年末567.0444.97125.97170.94第3年末441.0734.98135.96170.94第4年末305.1124.20146.74170.94第5年末158.3712.57158.37170.94总额170.94683.76854.7注：以上金额均为不含税金额2、涉及折扣和折让的商品销售商业折扣：销售收入按扣除折扣后的净额计价，即采用净价法核算。现金折扣：销售收入不扣除现金折扣后，实际发生的现金折扣直接计入财务费用。销售折让：根据折让发生的时间，采用不同的会计处理方法。发生销售折让的会计处理折让发生在收入确认之前，按净额确认收入折让发生在确认收入的同一会计年度（直接冲减已确认的收入或成本）举例【12.7】折让发生在确认收入后的下一会计年度（在财务报告报送之前，属于资产负债表日后事项）属于资产负债表日后事项（即上年的年度报告尚未报出），冲减的收入和成本通过“以前年度损益调整”科目核算。借：以前年度损益调整（替换：主营业务收入）应交税费——应交增值税（销）贷：应收帐款/银行存款借：库存商品贷：以前年度损益调整（替换：主营业务成本）3、商品已发出，但不符合收入确认条件的，通过“发出商品”核算。借：发出商品贷：库存商品（成本价）借：应收帐款——应收销项税额贷：应交税费—应交增值税（销）举例P2694、销售退回的会计处理未确认收入的售出商品发生销售退回销售退回发生在确认收入的同一会计年度（直接冲减已确认的收入或成本）销售退回发生在确认收入后的下一会计年度（属于资产负债表日后事项）举例【12.9】5、预收货款销售方式的会计处理7、委托代销商品的会计处理涉及两方主体（委托方、受托方）商品所与权属于委托方结算方式：视同买断；手续费委托方收入确认时间：收到代销清单时（1）视同买断方式双方约定一个接收价（结算价）；均形成会计销售，委托方按接收价确认收入，受托方按最终售价确认收入，按接受价结转成本。举例P272【例12.11】（2）手续费结算方式下代销商品的核算委托方作会计销售，支付代销手续费（计入销售费用）；受托方销售代销商品不作会计销售，但应视同销售行为计销项税。举例（一）同一年度完成的劳务劳务完成时确认劳务收入和劳务成本（二）跨年度完成的劳务1、提供劳务交易的结果能够可靠估计时采用完工百分比法确认劳务收入判断条件（4个条件）P274确定完工进度的方法（3种）三、提供劳务收入的核算完工百分比法的应用在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本年确认的收入＝劳务总收入×本年未止劳务的完成程度一以前年度已确认的收入本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的费用会计核算通过“劳务成本”科目核算。例题：P275[例12.13]2、提供劳务交易的结果不能可靠估计企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，按照能弥补的成本金额确认收入，同时按实际发生的成本金额确认成本。具体方法P276例题：【例12.14】四、让渡资产使用权收入的核算1、让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入；因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入。利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。（2）收入的金额能够可靠金额能够可靠地计量。2、让渡资产使用权收入的计量金融企业利息收入的计量原则：在每个会计期末计算并确认利息收入。借：应收利息贷：利息收入使用费收入的计量原则：如果合同规定使用费一次支付且不需提供后期服务的，一次确认收入；分期支付或需要提供后期服务的，分期确认收入。3、让渡资产使用权收入的核算第二节费用的核算P280一、费用概述二、期间费用的核算第三节利润形成及其分配的核算一、利润的计算●单步式：收入—费用=利润●多步式（我国采用，要求掌握）营业利润营业外收支净额分为三个层次营业利润利润总额净利润利润计算公式营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益其中，营业收入＝主营业务收入+其他业务收入营业成本＝主营业务成本+其他业务成本利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出净利润＝利润总额－所得税费用二、利润的核算（一）利润核算内容与方法日常收支业务的核算（主营业务收入及成本、税金；其他业务收支、营业外收支等）营业外收入的内容营业外支出的内容期末利润形成的核算：帐结法和表结法期末利润形成的核算：帐结法和表结法表结法：期末通过编制利润表确定利润的方法。账结法：期末通过“本年利润”帐户编制结转会计分录确定利润的方法。（二）帐结法下利润形成的会计处理帐户设置：“本年利润”（所有者权益类）本年利润借贷从各收入类帐户转入的数额从各费用类帐户转入的数额亏损额利润额两笔会计分录：P287结转收入、结转费用结转收入借：主营业务收入等科目贷：本年利润结转费用借：本年利润贷：主营业务成本等科目举例：例：2011年6月30日，某企业实现主营业务收入50万元，其他业务收入10万元，主营业务成本30万元，其他业务成本7万元，营业税金及附加2万元，管理费用5万元，财务费用1万元。要求：编制结转收入、费用的会计分录。结转收入借：主营业务收入50万其他业务收入10万贷：本年利润60万结转费用借：本年利润45万贷：主营业务成本30万其他业务成本7万营业税金及附加2万管理费用5万财务费用1万三、所得税的核算●企业实现利润时需交纳企业所得税1、所得税的计算应交所得税=应税所得额×所得税适用税率应税所得额=（应税收入—允许扣除项目）＝利润±纳税调整金额基本税率：2008年起为25％）2、核算（应付税款法）（1）确认本期负担的所得税费用借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税（2）结转所得税借：本年利润贷：所得税费用结转所得税之后，“本年利润”账户贷方余额表示净利润（3）实际交纳所得税借：应交税费——应交所得税贷：银行存款四、利润分配的核算（一）利润分配的内容（二）账户设置（二）账户设置1、“利润分配”（所有者权益类）明细分类帐户2、”盈余公积”（所有者权益类）3、“应付股利”（负债类）反映利润分配情况或亏损弥补反映利润分配或亏损弥补结果未分配利润（三）账务处理1、将本年利润转入利润分配借：本年利润贷：利润分配——未分配利润2、提取盈余公积3、向投资者分配现金股利4、利润分配的结转经营成果为利润时经营成果为亏损时（1）结转亏损借：利润分配——未分配利润贷：本年利润（2）弥补亏损经营成果为亏损时利润补亏（不作处理）盈余公积金补亏借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏（3）年终结转借：利润分配——盈余公积补亏贷：利润分配——未分配利润年终结转之后，“本年利润”账户余额为0“利润分配”账户为贷方余额，表示未分配利润。经营成果为亏损时，“利润分配”账户为借方余额，表示未弥补亏损。