第十二章收入、费用及利润

第十二章收入、费用和利润中级财务会计主讲：沙瑛本章重点内容各种特殊销售业务的核算所得税核算程序和方法净利润分配内容及会计处理中级财务会计第一节收入一、收入的定义及分类收入的定义广义狭义中级财务会计收益收入收益收入利得＋＝主营业务收入、其他业务收入、投资收益公允价值变动收益、营业外收入等收入与利得的区别中级财务会计收入的分类二、销售商品收入的确认1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方转移商品所有权凭证或交付实物后实质重于形式原则但、、、、、、中级财务会计2、企业没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3、收入的金额能够可靠计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量中级财务会计三、销售商品收入的会计处理主营业务收入主营业务成本营业税金及附加（一）销售商品但不能确认收入（三）销售退回（二）销售商品涉及销售折让“发出商品”未确认收入的已发出商品退回已确认收入的销货退回中级财务会计（五）附销售退回条件的商品销售在确认销售收入时，应充分考虑退货因素（六）商品售后回购（七）商品售后回租四、其他业务收入中级财务会计第二节费用一、费用的定义与特征费用的定义广义狭义√费用的特征导致企业资源的减少导致企业所有者权益的减少中级财务会计二、费用的内容与分类（一）营业成本主营业务成本其他业务成本（二）期间费用销售费用管理费用财务费用中级财务会计三、费用的确认原则划分资本性支出与收益性支出原则权责发生制原则配比原则中级财务会计第三节所得税资产负债表债务法中级财务会计所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。中级财务会计会计税前利润应纳税所得额（税法税前利润）应纳税所得额＝会计税前利润总额±按税法规定调整的项目金额中级财务会计应交所得税所得税费用应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率所得税费用＝当期应交所得税＋递延所得税中级财务会计应纳税所得额应交所得税×所得税税率＋递延所得税所得税费用中级财务会计借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费—应交所得税递延所得税负债√√√所得税费用＝当期应交所得税－递延所得税资产＋递延所得税负债中级财务会计一、所得税核算的一般程序确定资产和负债项目的帐面价值确定资产和负债项目的计税基础确定、分析帐面价值与计税基础的差异确定当期的应交所得税确定所得税费用中级财务会计二、资产、负债的计税基础与暂时性差异帐面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异中级财务会计帐面价值资产、负债按相关企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额。中级财务会计资产的计税基础：指企业收回资产帐面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。收回方式：折旧、摊销的分期收回，流动资产的一次性收回，如存货—产品销售成本等计税基础资产资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。此时帐面价值也是资产的初始确认成本。这样资产的帐面价值与计税基础一致但在资产持有过程中，资产的初始成本会发生变化，这些变化有的税法认可，有的不认可，这样就会形成资产的帐面价值与计税基础的不一致。中级财务会计后续计量中级财务会计1、存货、应收账款等存货的帐面价值：8万元存货计提的跌价准备，税法不核算例：年初购进一批存货，成本10万元，年末计提跌价准备2万元。税法不确认任何形式的资产减值存货的计税基础：10万元中级财务会计例3：甲公司20×6年12月31日应收账款余额为7500万元，该公司期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末余额的5‰计提坏账准备允许税前扣除。20×6年12月31日，该资产的帐面价值为7500－750＝6750万元20×6年12月31日，该资产的计税基础为7500－7500×5‰＝7462.5万元中级财务会计2、交易性金融资产公允价值变动损益计入当期损益公允价值变动损益是未实现的，税法不确认投资性房地产可供出售金融资产中级财务会计财政部、国家税务总局《关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2007〕80号）规定：金融工具和投资性房地产的公允价值变动在持有期间不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。中级财务会计3、长期股权投资4、固定资产帐面价值＝成本－会计核算的累计折旧－减值准备计税基础＝成本－税法核算的累计折旧折旧方法不同、折旧年限不同、折旧范围不同例：一项机器的成本为10000美元，则计税基础是多少？10000美元上述机器会计和税法折旧要求相同，到第三年末已提折旧3000美元，则计税基础是多少？7000美元中级财务会计例：Ａ企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。按会计规定每年计提的折旧额：750÷10＝75万元20×8年12月31日固定资产提取折旧后的帐面价值750－75×2＝600万元600万元﹥550万元，计提资产减值准备50万元20×8年12月31日固定资产计提减值后的帐面价值600－50＝550万元中级财务会计按税法规定第一年计提的折旧额：750×20%＝150万元按税法规定第二年计提的折旧额：（750－150）×20%＝120万元20×8年12月31日固定资产的计税基础750－150－120＝480万元中级财务会计中级财务会计会计内部研发形成无形资产5、无形资产税法开发阶段资本化研究阶段费用化研究费用按研发支出150%扣除摊销使用寿命确定使用寿命不确定按直线法或其他方法摊销按直线法摊销不摊销减值计提不确认中级财务会计例：甲公司今年初投入使用一项使用寿命不确定的无形资产，原价200000元,会计上未摊销也未计提减值准备,税法规定按10年并采用直线法摊销.12月31日该资产的帐面价值为20万元12月31日，该资产的计税基础为18万元例：年底确认国债利息收入8000元，计入应收利息。税法规定此收入不纳入应纳税所得额，在计算应纳税所得额时要税前扣除也就是该资产在将来不产生暂时性差异。应收利息的计税基础为8000元中级财务会计中级财务会计计税基础负债负债的计税基础：指负债的帐面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。预收款项负债非预收款项中级财务会计预收款项类负债的计税基础:帐面价值－未来清偿负债时不需纳税的预收款金额预收账款因不符合收入的确认条件，会计上作为负债核算税法按收付实现制确认收入中级财务会计例：一项金额为300元的预收收入，税法规定按收付实现制征税，计税基础是多少？300－300＝0元中级财务会计负债可抵扣情况本期可抵扣税款（将来就不能抵扣即将来可抵扣的为0）本期不可抵扣税款将来抵扣将来也不能抵扣（将来可抵扣额为0）帐面价值－未来可抵扣税款的金额非预收款项类负债的计税基础:中级财务会计例、甲企业20×6年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。20×6年12月31日预计负债的帐面价值为500万元税法规定预计负债现在不能抵扣，将来才能抵扣500万元其计税基础为500－500＝0元中级财务会计例：一项短期借款的帐面价值为50000元，归还该贷款不会产生纳税后果，短期借款计税基础是多少？50000－0＝50000元例：A公司20×6年12月因违反当地环保法规的规定，接到环保部门处罚通知，要求其支付罚款500万元，计“其他应付款”帐户。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，不允许税前扣除。其他应付款计税基础是多少？500－0＝500万元中级财务会计暂时性差异资产与负债帐面价值与计税基础的差额（可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异）中级财务会计指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。资产帐面价值＜计税基础该项资产未来产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应交税金，形成可抵扣暂时性差异。可抵扣暂时性差异例：A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为10年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税法均按照直线法计列折旧，净残值均为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。假定本例中固定资产未发生减值，确定该项固定资产在20×6年12月31日的帐面价值及计税基础。中级财务会计中级财务会计该固定资产20×6年12月31日帐面价值＝300－300÷10＝270（万元）计税基础＝300－300÷20＝285（万元）固定资产帐面价值＜计税基础，差额15万元形成可抵扣暂时性差异，确认为递延所得税资产。中级财务会计负债帐面价值＞计税基础帐面价值＞(帐面价值－未来可抵扣税款的金额)该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额，产生可抵扣暂时性差异。未来可抵扣税款的金额＞0可抵扣暂时性差异中级财务会计例：一项金额为300元的预收收入，税法规定按收付实现制征税。计税基础＝300－300＝0元账面价值＝300元帐面价值＞计税基础，产生可抵扣暂时性差异300元。中级财务会计指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产帐面价值＞计税基础该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额将来需要交税，产生应纳税暂时性差异。应纳税暂时性差异中级财务会计A企业于20×6年12月20日取得的某项环保固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定类似环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项资产的可收回金额为220万元。中级财务会计20×8年12月31日该固定资产帐面价值＝300－30×2－20＝220（万元）计税基础＝300－300×20%－240×20%＝192（万元）帐面价值＞计税基础，差额28万元属于应纳税暂时性差异。递延所得税负债中级财务会计负债帐面价值＜计税基础该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应纳税所得额，产生应纳税暂时性差异。帐面价值＜(帐面价值－未来可抵扣税款的金额)未来可抵扣税款的金额＜0应纳税暂时性差异中级财务会计暂时性差异资产或负债的帐面价值与其计税基础之间的差额未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其帐面价值之间的差额也属于暂时性差异。中级财务会计如企业在开始正常的生产经营活动以前发生的筹建等费用（开办费）会计准则规定应于发生时计入当期损益，进利润表不体现为资产负债表中的资产。税法规定，企业发生的该类费用可以在开始正常生产经营活动后的3年内分期摊销，可税前扣除。该类事项不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可以确定其计税基础，两者之间的差异也形成暂时性差异。中级财务会计例：A公司在2008年开始正常生产经营活动之前发生了3000万元的筹建费用，在发生时已计入当期损益。按照税法规定，此费用，允许在开始正常生产经营活动之后摊销年限不得少于3年分期税前扣除。该项费用支出