第十四章收入

毕劲1第14讲：收入中级会计实务毕劲2核心知识点：销售商品收入的确认和计量提供劳务收入的确认和计量让渡资产使用权收入的确认和计量建造合同收入和费用的确认和计量现金折扣、商业折扣、销售折让和销售退回的处理第14讲：收入1.销售商品收入的确认和计量2.提供劳务收入的确认和计量3.让渡资产使用权收入的确认和计量4.建造合同收入的确认和计量毕劲3第一节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入的确认二、销售商品收入计量主要知识点不同情况下销售商品收入的确认和计量？重点思考毕劲4一、销售商品收入的确认确认条件:P232-（1）——（5）毕劲5（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（续）1.一般情况商品所有权上的主要风险和报酬一般随商品（实物或发票）转移。P232-例14-1毕劲62.保留次要风险和报酬的情况应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（续）P233-例14-2——4毕劲73.风险和报酬未随商品转移的4种特殊情形（1）商品不合格，也未弥补；（不能确认收入）（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（续）P233-例14——5毕劲8（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（续）（2）代销方有退货权的委托代销商品支付手续费方式委托代销商品，代销方有退货权。（3）尚未完成必须的安装或检验P234-例14——6毕劲9（4）附有退货条款若有退货条款，应视同销售没有实现。（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（续）P234-例14——7毕劲10发出时确认收入。（二）企业既没有保留与所有权相关的继续管理权，也没有对商品实施控制P235-例14——8、10毕劲11附有销售退回条件的商品销售，如果能够估计退货可能性，就确认不会退货的部分；不能估计退货可能性时，收入无法计量。（三）收入的金额能够可靠地计量毕劲12相关的经济利益能够流入企业，是指商品销售价款“很可能”收回，即收回可能性超过50%。（四）相关的经济利益很可能流入企业毕劲13成本不能确定，则不能确认销售收入。（五）成本能够可靠地计量P236例14——11、12二、销售商品收入的计量（一）托收承付方式销售商品的处理毕劲14P237例14——13确认收入的标志是发出商品。毕劲15（二）预收款销售商品P237例14——14（略）（三）委托代销商品1.视同买断方式委托代销商品（1）受托方无退货权或追偿权发出商品等同于销售。（2）受托方有退货权或追偿权委托方发出商品时不能确认销售，收到代销清单时再确认收入（比照收取手续方式）。毕劲16P237例14——152.收取手续费方式委托代销商品（1）委托方发出商品时不能确认销售，收到代销清单时确认收入；支付的代销手续费计入销售费用。（2）受托方不能将代销商品视为自有商品；收取的手续费，确认为劳务收入。毕劲17（三）委托代销商品（续）P240例14——16（四）商品需要安装和检验的销售等安装和检验完毕时再确认收入。毕劲18（五）订货销售预收货款记入“预收账款”科目。发出商品时确认销售收入。。（六）以旧换新销售销售的新商品确认收入，回收的旧商品作为购进货物处理。毕劲19P240例14——17（七）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理1.现金折扣确认销售收入时，不扣除现金折扣;收到货款时，实际发生的现金折扣计入财务费用。2.商业折扣商业折扣＝标价－成交价应按成交价确认销售收入。毕劲20P240例14——183.销售折让指商品出售之后因质量原因而给予售价上的减让。（1）销售折让在发生时冲减当期的销售收入。（2）资产负债表日后期间发生以前年度销售商品的折让，属于日后事项。毕劲21（七）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理(续）P243例14——19（八）销售退回及附有销售退回条件的商品销售的处理1.销售退回:（1）未确认收入的退回:借：库存商品贷：发出商品（2）已确认收入的退回:冲减退回当月的销售收入和销售成本。分录：销售实现时的反向分录自学毕劲22P243例14——202.附有销售退回条件的商品销售能够估计退货可能性的，发出商品时确认收入；不能估计退货可能性的，退货期满时确认收入。毕劲23（八）销售退回及附有销售退回条件的商品销售的处理（续）P244例14——21、22（九）房地产销售的处理按一般商品销售确认收入。企业自行建造房地产销售收入的确认：买方能够决定房地产设计的，视为建造合同收入；买方不能决定房地产设计的，视为商品销售收入。毕劲24（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理分期收款销售商品，发出商品时确认销售收入。毕劲25注：“长期应收款”账面价值＝长期应收款－未实现融资收益－坏账准备（相关部分）毕劲26P247例14——23（十）具有融资性质的分期收款销售商品的处理（续）（十一）售后回购的处理售后回购——销售商品的同时，销售方同意日后购回的销售方式。不应确认收入。购销差价作为借款利息，在回购期内分摊确认为财务费用。毕劲27P250例14——24（十二）售后租回1、融资租赁“租回”，不能确认销售收入；2、经营租赁方式“租回”，确认销售收入。毕劲28第二节提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的确认，应区分交易结果能否可靠估计等两种情形。毕劲29（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件：1.收入能计量；2.经济利益很可能流入；确定方法：技术测量法、劳务量比3.完工进度能确定；例法、成本比例。若不能确定，则4.成本能计量。采用直线法确认。毕劲30一、交易结果能够可靠估计按完工百分比法确认收入。计算公式：P252-设置的主要科目：“劳务成本”——核算企业对外提供劳务发生的成本。毕劲31（二）完工百分比法的具体应用（二）完工百分比法的具体应用（续）1.实际发生劳务成本借：劳务成本贷：原材料、应付职工薪酬等等2.期末确认劳务收入结转劳务成本借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本毕劲32P253例14——25、27二、交易结果不能可靠估计按能收回的实际成本确认收入，不能收回的实际成本确认为费用。毕劲33毕劲34P255例14——28二、交易结果不能可靠估计如果销售和劳务能够分开单独计量的，则分别确认销售商品收入和提供劳务收入；如果不能够区分，则全部作为销售商品处理。自学毕劲35三、同时销售商品和提供劳务交易P256例14——29毕劲36四、特殊劳务交易项目明细确认收入时点安装费按完工进度资产负债表日安装是销售附带的确认商品销售实现时宣传媒介费出现于公众面前时广告制作费按完工进度资产负债表日软件开发费按完工进度资产负债表日价内服务费在服务期内分期确认表演招待费活动发生时会费款项收回无重大不确定时特许权费提供设备等的转移资产（所有权）时提供服务的提供服务时长期重复劳务费劳务活动发生时四、特殊劳务交易的处理毕劲37P256例14——30、31自学毕劲38五、授予客户奖励积分略。自学毕劲39包括利息收入、使用费收入。第三节让渡资产使用权收入的确认和计量自学。略毕劲40第四节建造合同收入的确认和计量一、建造合同的类型P261——毕劲41（一）合同分立二、合同的分立与合并合同分立的条件：1.独立计划；2.独立谈判；3.独立损益。P261-262-（1）——（3）P262-例14——36毕劲42（二）合同合并合同合并的条件：1.一揽子签约；2.综合利润率的组成部分；3.同时或依次履约。P262-（1）——（3）P262-例14——37毕劲43（三）追加资产的建造满足其中条件之一的，作为单项合同：1.重大差异；2.造价不需考虑原合同价款。P262-（1）——（3）P263—例14——38毕劲44：合同规定的收入因合同分变更、索赔、奖励等形成的收入注意：出现后续收入时，合同总收入可能发生变化。三、建造合同收入和成本的内容（一）建造合同收入毕劲45三、建造合同收入和成本的内容（二）建造合同成本：1、直接费用（1）——（4）P264-2、间接费用下列费用属于期间费用，不能计入合同成本：（1）总部管理费用；（2）销售费用；（3）不符合资本化条件的借款费用。结果能够可靠估计的建造合同：结果能够可靠估计的，按完工百分比法确认收入费用。（一）固定造价合同结果能够可靠估计的条件（二）成本加成合同结果能够可靠估计的条件（三)完工进度的确定1.成本比例法；2.工作量比例法；3.技术测定法（与提供劳务相同）毕劲46四、合同收入与合同费用的确认毕劲47毕劲48四、合同收入与合同费用的确认P268—例14—44毕劲49建造合同账务处理环节：1.发生成本；2.登记结算；3.确认损益；4.计算减值；5.完工对冲等五个环节。(六)建造合同的账务处理1.发生成本：借：工程施工——合同成本贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等2.登记结算：借：应收账款贷：工程结算毕劲50毕劲51对应关系完工后累计对应关系：工程结算＝主营业务收入＝合同价款总结：其实就是成本、收入在各期分割。毕劲52