第四章收入

第四章收入答案与解析一、单项选择题1.【答案】A【解析】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。2.【答案】A【解析】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则应在买方正式接受商品或者退货期满时确认商品的销售收入，此时才符合销售商品收入确认的条件。3.【答案】D【解析】A公司本年度应确认的销售收入=300×80％=240（万元）。4.【答案】C【解析】罚款收入、出售固定资产收入和出售无形资产收入均属于营业外收入核算的内容。材料销售收入属于其他业务收入核算的内容。5.【答案】B【解析】该企业当年利润表中的“营业收入”只能反映企业对外销售实现的收入，即销售部实现的销售收入。6.【答案】D【解析】2009年4月份确认的营业外收入=2000×6%×1/12=10（万元）。7.【答案】C【解析】企业收到的先征后返的所得税，借记“银行存款”，贷记“营业外收入”。8.【答案】B【解析】2010年该企业应确认的劳务收入＝200×60％－80＝40（万元）。9.【答案】D【解析】在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。10.【答案】B【解析】当年应确认的收入＝30×60%＝18（万元），当年应确认的成本＝(15+3)×60%＝10.8（万元），当年利润总额增加=18-10.8＝7.2（万元）。11.【答案】A【解析】商业折扣仅仅影响确认收入的金额，不确认财务费用；现金折扣企业将确认为财务费用；销售折让会减少企业确认的销售收入。12.【答案】D【解析】如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。13.【答案】C【解析】2009年1月份应确认的营业外收入=12000×0.02÷3=80（万元）。14.【答案】C【解析】应给予客户的现金折扣＝（110-10）×200×1.17×1％＝234（元）。15.【答案】C【解析】该企业收款金额＝120000×（1+17％）×（1-1％）＝138996（元）。16.【答案】A【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。17.【答案】D【解析】增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。18.【答案】B【解析】受托方确认的收入是手续费部分。19.【答案】A【解析】与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益（营业外收入）。20.【答案】A【解析】本题考核委托代销收入的计算。支付手续费方式委托代销业务中，企业应该根据受托方开具的代销清单列明的已销商品来确认收入，因此甲企业确认的销售收入=6000×100×50%=300000（元）二、多选题1.【答案】AC【解析】“提供运输劳务所取得的收入”和“转让无形资产使用权所取得的收入”属于其他业务收入核算的内容；“提供加工装配劳务所取得的收入”和“销售商品产生的收入”属于主营业务收入核算的内容。2.【答案】ABD【解析】罚款收入、出售固定资产收入和出售无形资产收入均属于营业外收入核算的内容。出租无形资产取得的收入属于其他业务收入核算的内容。3.【答案】ABCD【解析】企业在销售商品过程中，有时会代第三方或客户收取一些款项，如企业代国家收取增值税，旅行社代客户购买门票、飞机票等收取的票款。这些代收款应作为暂收款记入相关的负债类科目，不作为企业的收入处理。销售商品代垫的运杂费应作为企业的应收账款反映。4.【答案】ABD【解析】不能按已收到的款项占合同总价款的比例确定完工程度。5.【答案】AD【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动，取得的处置净损益要记入到营业外收支中，不记入到其他业务收入科目。6.【答案】ABC【解析】政府补助的特点包括：（1）政府补助是无偿的、有条件的；（2）政府资本性投入不属于政府补助。7.【答案】ABC【解析】当已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入不冲减销售成本，销售折让仅仅是在收入上的减少，不涉及减少成本。8.【答案】AB【解析】该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。注意题目要求：计算现金折扣时不考虑增值税，因此现金折扣=8000×2%=160（元）。9.【答案】AB【解析】与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（1）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（2）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。10.【答案】ABC【解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。11.【答案】ABC12.【答案】BC【解析】本题考核未确认收入但商品已经发出的商品成本的核算。“生产成本”反映的是尚未完工产品的成本；“库存商品”反映的是已验收入库但尚未发出商品的成本。13.【答案】ABCD【解析】政府包括各级人民政府以及政府的组成部门（如财政、卫生部门）、政府直属机构（如税务、环保部门）等，联合国、世界银行等国际类似组织，也视同为政府。14.【答案】ABD【解析】政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量，不能按账面价值计量。三、判断题1.【答案】错【解析】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，该项商品的风险和报酬已经随之转移了，可以确认收入。2.【答案】错【解析】企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时计入当期的财务费用。3.【答案】对【解析】如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。4.【答案】错【解析】由于该货物存在可能被退回的情形，并且销售企业并没有采取任何措施，即无法确定退货的可能性，M公司销售的该批产品的主要风险和报酬还没有真正转移，因此不应当确认收入。5.【答案】错【解析】这种情况下，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者计入递延收益，分期计入营业外收入。6.【答案】对7.【答案】错【解析】企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。8.【答案】错【解析】存在商业折扣，销售企业计算增值税销项税额应当按照扣除商业折扣后的金额计算。9.【答案】错【解析】收入与所有者投入资本无关。10.【答案】错【解析】政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。11.【答案】对12.【答案】错【解析】已经发生的成本全部结转，而不是仅仅结转与收入相同的金额。13.【答案】对【解析】政府补助为非货币性资产的，应当在实际收到资产并办妥相关手续时（确认时间点）按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元人民币）计量。14.【答案】错【解析】本题考核收入的确认。处置固定资产净收益不属于企业日常活动所取得的，不符合收入的定义，但是转让无形资产使用权取得的款项符合收入的定义，应在“其他业务收入”科目中核算。15.【答案】对16.【答案】错【解析】预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。17.【答案】错【解析】某些情况下，企业不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已经发生的费用还是将要发生的费用．根据重要性原则通常将其全部确认为营业外收入，对于金额较大的补助，先确认为递延收益再确认费用的期间计入当期营业外收入。18.【答案】错【解析】政府代第三方支付给企业的款项，对于收款企业而言不属于政府补助，因为这项收入不是企业无偿取得的。四、综合题1.【答案】（1）12月2日，向乙企业赊销A产品10件借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本10000贷：库存商品10000（2）12月8日，乙企业收到A产品后，发现有少量残次品借：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）170贷：应收账款1170借：银行存款21850财务费用380贷：应收账款22230（3）接受神舟公司的委托收到E产品：借：受托代销商品200000贷：受托代销商品款200000实际销售E产品：借：银行存款234000贷：受托代销商品200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000收到神舟公司增值税发票：借：应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：应付账款34000计算代销手续费等收入：借：受托代销商品款20000贷：其他业务收入20000结清代销商品款时：借：受托代销商品款180000应付账款34000贷：银行存款214000（4）12月15日，向戊企业销售材料一批借：应收票据23400贷：其他业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：其他业务成本16000贷：原材料16000（5）12月18日，乙企业要求退回本月11月20日购买的10件A产品借：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400贷：应收账款23400借：库存商品10000贷：主营业务成本10000（6）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金100000元，款项已收存银行借：银行存款100000贷：预收账款1000002.【答案】（1）①借：应收账款351贷：主营业务收入300应交税费——应交增值税（销项税额）51借：主营业务成本200贷：库存商品200借：银行存款348财务费用3贷：应收账款351②借：主营业务收入20应交税费——应交增值税（销项税额）3.4贷：应收账款23.4③借：银行存款45.8库存商品1贷：主营业务收入40应交税费—应交增值税（销项税额）6.8借：主营业务成本32贷：库存商品32④借：应收账款58.5贷：主营业务收入50应交税费——应交增值税（销项税额）8.5借：劳务成本60贷：应付职工薪酬60借：主营业务成本60贷：劳务成本60⑤借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本60贷：库存商品60⑥借：银行存款50贷：预收账款50⑦借：主营业务收入60应交税费——应交增值税（销项税额）10.2贷：银行存款69.6财务费用0.6借：库存商品40贷：主营业务成本40（2）主营业务收入=300-20+40+50+100-60=410(万元)主营业务成本=200+32+60+60-40=312(万元)。五、计算分析题1.【答案】(1)借：银行存款84240贷：主营业务收入72000应交税费——应交增值税(销项税额)12240(2)借：应收账款70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税(销项税额)10200(3)借：银行存款69000财务费用1200贷：应收账款70200(4)借：应收账款105300贷：主营业务收入90000应交税费—应交增值税(销项税额)15300(5)借：主营业务收入5400应交税费—应交增值税(销项税额)918贷：应收账款63182.3.【答案】（1）①借：应收账款795.6贷：主营业务收入680应交税费——应交增值税（销项税额）115.6借：主营业务成本480贷：库存商品480②借：主营业务收入340应交税费——应交增值税（销项税额）57.8贷：应收账款397.8借：库存商品240贷：主营业务成本240③借：生产成本234（500×0.4×1.17）管理费用