负债与收入

中级财务会计第十章负债[10-34]甲公司于20X8年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年。工程采用出包方式，分别于20X8年1月1日、7月1日和10月1日分别支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。办公楼于20X8年12月31日完工，达到预定可使用状态。甲公司建造办公楼发生了两笔专门借款：20X8年1月1日专门借款2000万元，借款限期为3年，年利率为8%，利息按年支付；20X8年7月1日专门借款2000万元，借款限期为5年，年利率为10%，利息按年支付。闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资。假定该短期投资月收益率为0.5%。甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：①向A银行借入的长期借款2000万元，期限为20X6年1月1日至20X9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息；②发行公司债券10000万元，于为20X6年1月1日发行，借款限期为5年，年利率为8%，按年支付利息。分析：（1）专门借款资本化利息的计算专门借款20X8年应计利息=2000X8%+2000X10%X6/12=260（万元）资本化利息==2000X8%+2000X10%X180/360-500X0.5%X6=245（万元）对于专门借款利息，甲公司在资产负债表日应编制的会计分录（单位：万元）为：借：在建工程245财务费用15贷：应付利息260（2）一般借款资本化利息的计算一般借款20X8年应计利息=2000X6%+10000X8%=920（万元）累计资产支出超过专门借款部分加权平均数=（4500-4000）X180/360+1000X90/360=500（万元）一般借款资本化率=（2000X6%+10000X8%）÷（2000+10000）≈7.67%一般借款资本化利息=500X7.67%=38.35（万元）对于一般借款的利息，甲公司在资产负债表日应编制的会计分录(单位：万元)为：借：在建工程38.35财务费用881.65贷：应什利息920[例10-35]甲公司因购买商品应什乙公司货款95600元。20X9年3月28日，由于财务困难，甲公司与乙公司达成一项债务重组协议。协议规定，乙公司同意减免甲公司15600元。甲公司当日通过银行转账支付了剩余款项。①甲公司在债务重组日应编制的会计分录为：借：应付账款—乙公司95600贷：银行存款80000营业外收入—债务重组利得15600②假设乙公司对该应收账款计提了10000元的坏账准备，则乙公司在债务重组日应编制的会计分录为：借：银行存款80000坏账准备10000借：营业外支出—债务重组损失5600贷：应收账款—甲公司95600③假设乙公司对该应收账款计提了20000元的坏账准备，则乙公司在债务重组日应编制的会计分录为：借：银行存款80000坏账准备15600贷：应收账款—甲公司95600同时，将坏账准备的余额冲减资产减值损失，应编制会计分录：借：坏账准备4400贷：资产减值损失4400[例10-36]由于财务困难，甲公司无法偿还应付乙公司协商，决定进行财务重组。双方同意，甲公司支付现金50000元，其余部分用一批自产的产品偿还。该产品的实际成本为120000元。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款为150000元，增值税25500元。甲公司对该批商品计提了10000元的减值准备。对于该业务，甲公司在债务重组日洋编制会计分录为：①确认销售收入和重组利得：借：应付账款—乙公司250000贷：银行存款50000主营业务收入150000应交税费—应交增值税（销项税额）25000营业外收入—债务重组利得24000②结转产品成本和减值准备：借：主营业务成本110000存货跌价准备10000贷：库存商品120000假设乙公司对该应收账款计提了20000元的坏账准备，乙公司取得的产品作为商品管理，则乙公司在债务重组日编制的会计分录为：借：库存商品150000应交税费—应交增值税（进项税额）25500坏账准备20000营业外支出—债务重组损失54500贷：应收账款—甲公司250000[例10-37]甲公司因购货原因于20X7年1月1日应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。20X7年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务。经与乙公司协商，决定进行债务重组。双方同意以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。小汽车的原值合计为100万元，累计折旧为20万元，公允价值为50万元。对于该业务，甲公司在债务重组日应编制的会计分录（单位：万元）为：①将固定资产转入清理：借：固定资产清理80累计折旧20贷：固定资产100②进行债务重组，确认债务重组利得：借：应付账款—乙公司100贷：固定资产清理50贷：营业外收入—债务重组利得50③结转清理净损益：借：营业外支出—处置非流动资产损失30贷：固定资产清理30假设乙公司对该应收账款计得了30万元的坏账准备，则公司在债务重组日应编制的会计分录（单位：万元）为：借：固定资产50坏账准备30营业外支出—债务重组损失20贷：应收账款—甲公司100[例10-38]20X9年2月18日，甲公司由于发生财务困难，无法支付由于购货而应付乙公司的账款150000元，与乙公司协商，决定进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司以其股权抵偿该账款。假设债务转为资本后甲公司的注册资本为6000000元，甲公司净资产的公允价值为7200000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。相关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关税费。乙公司占甲公司实收资本的份额=6000000X2%=120000（元）乙公司占甲公司股权的公允价值=7200000X2%=144000（元）乙公司占甲公司股权产生的溢价=144000-120000=24000（元）对于该业务，甲公司在债务重组日应编制的会计分录为：借：应付账款—乙公司150000贷：实收资本120000资本公积—资本溢价24000营业外收入—债务重组利得6000假设乙公司对该项应收账款计提了坏账准备5000元，则乙公司在债务重组日应编制的会计分录为：借：长期股权投资—甲公司144000坏账准备5000营业外支出—债务重组损失1000贷：应收账款—甲公司150000[例10-39]甲公司由于财务困难，甲公司无法偿还应付乙公司的货款200000元。20X9年1月1日，与乙公司协商，达成如下协议：①乙公司同意将债务本金减至150000元，并将债务到期日延至20X9年12月31日。②如果甲公司20X9年盈利，还要支付债务利息，利息率为5%。假设利息于年末支付。分析：甲公司对重组债务的利息部分7500元（150000X5%）在符合预计负债确认条件的情况下，应将该或有金额认为一项预计负债。①20X9年1月1日，甲公司在进行债务重组时应编制会计分录：借：应什账款—乙公司200000贷：应付账款—债务重组150000预计负债7500营业外收入—债务重组利得42500②假设20X9年甲公司盈利，则甲公司在20X9年12月31日偿还应付账款及利息时应编制会计分录：借：应付账款—债务重组150000预计负债7500贷：银行存款157500③假设20X9年甲公司亏损，则甲公司在20X9年12月31日偿还应付账款时应编制会计分录：借：应付账款—债务重组150000贷：银行存款150000同时冲减预计负债，确认债务重组利得，应编制会计分录；借：预计负债7500贷：营业外收入—债务重组利得7500假设乙公司对上述债务计提了10000元的坏账准备。乙公司在债务重组日不能确认或有金额7500元。①20X9年1月1日，乙公司应编制会计分录：借：应收账款—债务重组150000坏账准备10000营业外支出—债务重组损失40000贷：应收账款200000②假设20X9年甲级公司盈利，则甲公司在20X9年12月31日收到账款及利息时应编制会计分录：借：银行存款157500贷：应付账款—债务重组150000营业外支出—债务重组损失7500③假设20X9年甲公司亏损，则乙公司在20X9年12月31日收到应收账款时应编制会计分录：借：银行存款150000贷：应收账款—债务重组损失150000[例10-40]甲公司由于财务困难，无法偿还应付乙公司的货款117000元。20X9年3月1日，与甲公司协商，达成如下债务重组协议：①甲公司以自产品一批偿还部分债务。该产品的账面价值为20000元，公允价值为30000元，应交增值税为5100元。②乙公司同意免除剩余债务的30%，并将债务延期至20X9年6月30日。甲公司非现金资产的公允价值加相关税费=30000+5100=35100（元）甲公司重组后债务的公允价值=（117000-35100）X70%=57330（元）债务重组日，甲公司应编制的会计分录为：借：应付账款—乙公司117000贷：主营业务收入30000应交税费—应交增值税贷：应交税费—应交增值税（销项税额）5100应付账款—债务重组57330营业外收入—债务重组利得24570同时结转商品成本，编制会计分录：借：主营业务成本20000贷：库存商品20000假设乙公司对该应收账款计提了5%的坏账准备，对收到的产品作为商品入库。乙公司接受抵债商品的公允价值加相关税费=30000+51000=35100（元）乙公司重组后债权的公允价值=（117000-35100）X70%=57330（元）乙公司对该债权的已计提的坏账准备=117000X5%=5850（元）债务重组日，乙公司应编制的会计分录为：借：库存商品30000应交税费—应交增值税（进项税额）5100坏账准备5850应收账款—债务重组57330营业外支出—债务重组损失18720贷：应收账款—甲公司117000收入和利润[例13-6]（3）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后向其开具发票及提货单。20X7年1月5日，乙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公司给于15%的价格折让，华联公司同意给予折让，并退回多收货款。华联公司按净利润的10%计提法定盈余公积，所得税税率为25%。这种情况与上例的区别是乙公司提出折让货款的时间是20X7年1月5日，因而属于资产负债表日后事项。华联公司的会计处理如下：①20X6年12月15日，华联公司收款后给乙公司开具发票并交付提款货单。借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本15000贷：库存商品15000②20X7年1月5日，华联公司退回多收货款。销售价格折让=20000X15%=3000（元）增值税税额折让=3400X15%=315销售折让影响所得税金额=30000X25%=750（元）销售折让影响净利润金额=3000-750=2250（元）销售折让影响提取法定盈余公积金额=3250X10%=225（元）20X7年1月5日，销售折让:借：以前年度损益调整3000应交税费—应交增值税（销项税额）510贷：银行存款3510借：应交税费—应交所得税750贷：以前年度损益调整750借：利润分配—未分配利润2250贷：以前年度损益调整2250借：盈余公积—法定盈余公积225贷：利润分配—未分配利润225同时，调整20X6年度会计报表相关项目的数字，[例13-9]接[例13-8]资料，假定华联实业股份有限公司于20X7年1月10日为乙公司办理退货，其他条件不变。另外，华联公司按应收账款年末余额的1%计提坏账准备，按净利润的10%计提法定盈余公积，所得税税率为25%。由于该项销售退回发生在年度资产负债表日后，应作如下会计处理：①调整销售收入。借：以前年度损益调整500000应交税费—应交增值税（销项税额）85000贷：应收账款585000②调整坏账准备余额=585000X1%=5850（元）借：坏账准备5850贷：以前年度损益调整5850③调整销售成本借：库存商品400000贷：以前年度损益调整400000④调整应交所得税=（500000-400000-5850）X25%=23537.5（元）借：应交税费—应交所得税23537.5贷：以前年度损益调整23