企业所得税清算

企业所得税纳税调整与申报操作实务第一章企业所得税纳税申报体系及适用范围第二章企业所得税年度纳税申报表（A类）及案例分析第三章《收入明细表》的填报方法及政策分析3第一章企业所得税纳税申报体系及适用范围一企业所得税年度申报表的设计理念二企业所得税申报表适用范围三企业所得税年度汇算清缴4第一节企业所得税年度申报表的设计理念第一种：税收体系（1998年及2006年版申报表）企业所得税纳税申报表中的计税基础——应纳税所得额的计算完全依据税收公式，理论上称之为“税收体系”，即：应纳税所得额=收入总额—准予扣除项目金额第二种：纳税调整体系（1994年、2008年版申报表）企业所得税纳税申报表中的计税基础——应纳税所得额的计算在会计利润基础上进行纳税调整，理论上称之为“纳税调整体系”即：应纳税所得额=利润总额+纳税调增额-纳税调减额5第二节企业所得税申报表适用范围一、按征收方式可以划分为两类1、查帐征收纳税人2、核定征收纳税人二、按照纳税义务人可以划分为两类1、居民企业2、非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构场所，但有来源于中国境内所得的企业。三、按照会计核算制度划分为四类1、执行会计准则体系的纳税人；2、执行企业会计制度的纳税人→小企业会计准则3、执行《事业单位会计制度》的纳税人4、执行《民间非营利组织会计制度》的纳税人6第二节企业所得税申报表适用范围四、按征收方式细分的五类1、查帐征收的居民企业纳税人2、核定应税所得率的居民纳税人3、核定应纳所得税额的居民企业纳税人4、据实申报的非居民企业纳税人5、核定征收的非居民企业纳税人五、应进行汇算清缴的四类纳税人1、查帐征收的居民企业纳税人2、核定应税所得率的居民企业纳税人3、据实申报的非居民企业纳税人4、核定征收的非居民企业纳税人关于企业所得税B类申报表的填报说明（略）7第三节企业所得税年度汇算清缴一、政策依据《企业所得税汇算清缴管理办法》（国税发[2009]79号）凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论赢利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。关于在总工程试运行收入纳税问题二、时间要求（一）纳税人应当自纳税年度终了之日起五个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税8第三节企业所得税年度汇算清缴案例1：2011年9月我公司购买一批材料，已投入生产，相关产品已全部实现销售，并办理了相关的纳税申报。因资金紧张，我公司一直没有支付货款。对方以此为由，至今未向我公司提供购货发票，请问这笔支出能否在2011年企业所得税汇算清缴时税前扣除？如果在2012年6月1日以前取得了购货发票，又应当如何扣除？9第三节企业所得税年度汇算清缴案例解析案例一有两方面的问题：一是在汇算清缴期内取得发票——适用于公告[2011]34号第六条二是在汇算清缴期以后取得发票——公告[2012]15号第六条10第三节企业所得税年度汇算清缴案例2：甲企业在2012年企业所得税汇算清缴时发现，2011年符合条件的实际资产损失100万元应扣未扣，而甲企业2011年申报应纳税所得额为30万元，缴纳企业所得税7.5万元；2012年申报应纳税所得额10万元，应缴纳企业所得税2.5万元。11第三节企业所得税年度汇算清缴案例二有一方面的问题2011年发生的实际资产损失当年未扣除于2012年发现（假设甲企业2013-2016年的有关数据如下）年度2011年2012年2013年2014年2015年2016年……当年申报应纳税所得额30万10万20万20万10万40万……实际损失100万00000……实际应纳税所得额-70万-60万-40万-20万-10万30万……当年多缴税款7.5万00000……理解1、适用于国税公告[2011]25号第六条，即①做出事项申报及说明；②用2012年实现税款2.5万元抵补2011年多缴税款，其余5万元无限期往以后年度结转抵补，直至抵完为止，但不能申请退款。理解2为，用弥补亏损的办法予以处理，而不能先抵补税款，即先补亏后递延抵扣多缴税款。12第三节企业所得税年度汇算清缴案例3：乙企业在2012年企业所得税汇算清缴时发现，2011年用于办公的房屋应扣未扣固定资产折旧100万元，而乙企业2011年申报应纳税所得额30万元，缴纳企业所得税7.5万元；2012年申报应纳税所得额为10万元，应缴纳企业所得税为2.5万元。13第三节企业所得税年度汇算清缴案例三有一方面的问题，属于非资产损失的应扣未扣项目，适用于国税公告[2012]15号第六条，即①企业做出专项申报说明；②仍按权责发生制原则在2011年度扣除；③多缴的税款，既可申报退税，又可申请递延抵扣。企业三年内发现的，在申请退税的同时，可依据征管法的规定向税务机关要求加收银行同期存款利息。14第三节企业所得税年度汇算清缴归纳而言（1）应扣未扣资产损失申报扣除从严（实质损失，法定损失）（2）应扣未扣非资产损失申报扣除从宽（3）未按期取得发票视不同情况而定（4）国税公告[2011]25号及国税公告[2012]15号的具体规定与《征管法》第五十一条的规定之间有冲突，有待进一步明确；（5）追补确认以前年度应扣未扣资产损失和非资产损失既要考虑多缴税款情况，又要考虑弥补亏损情况，如果在3年以后5年之前发现此类情况，需要与税务部门进行沟通。（6）房地产开发企业所得税在合法票据使用方面有特殊规定（7）由于国税公告[2011]34号文件自2011年7月1日起施行，因此，以前年度纳税调增的未取得发票的成本费用，在取得发票年度纳税调减的情况，仅限于执行国税局公告2011年34号时的衔接，不适用于所有的年度。对于2011年及以后发生的没有取得发票的成本费用，如果已经纳税调增缴纳了企业所得税，待实际取得发票年度，也遵循所得税法实施细则第九条规定的权责发生制原则，回到成本费用发生的所属年度扣除。15第三节企业所得税年度汇算清缴案例三有一方面的问题，属于非资产损失的应扣未扣项目，适用于国税公告[2012]15号第六条，即①企业做出专项申报说明；②仍按权责发生制原则在2011年度扣除；③多缴的税款，既可申报退税，又可申请递延抵扣。企业三年内发现的在申请退税的同时，可依据征管法的规定向税务机关要求加收银行同期存款利息。16第三节企业所得税年度汇算清缴（二）报送资料要求1、企业所得税年度纳税申报表及其附表2、财务报表3、备案事项相关资料4、总机构及其分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况5、委托中介机构代理申报的、应出具双方签订的代理合同，并附中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计税过程、调整金额等内容的报告6、涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》7、主管税务机关要求报送的其他有关资料纳税人采用电子方式输企业所得税年度纳税申报的，应按照有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。17第三节企业所得税年度汇算清缴△关于小型微利企业1、条件：工业企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2、优惠：20%，2012年至2015年对年应纳税所得额低于6万元（含）的，其所得减按50%，计入应纳税所得额。3、备案：第一次报批，以后在年度申报时备案。4、申报表填报（1）季度申报表填报企业按当年实际利润预交所得税的，如上年度符合小型微利企业，将“第4行利润总额”与5%或15%的乘积，填入第12行“减免所得额缴纳”。（2）年度纳税申报a、不符合所得减半的将主表第25行“应纳税所得额的金额与5%的乘积”，填入附表5第34行“符合条件的小型微利企业”栏内。b、符合所得减半的纳税人在使用企业所得税年度申报系统和填写2012年度所得税申报表时，按“先减所得，再减税款的办法填写。18第三节企业所得税年度汇算清缴举例如下：某企业2012年度资产、人数、行业符合小型微利企业条件，假设应纳税所得额为10000元，企业填写所得税申报表时，主表第25行“应纳税所得额”填写5000元，附表五第32行“其他”栏填写10000/2=5000元，附表3第17行“减免税项目所得调减金额”自动填写5000元，附表5第34行“符合条件的小型微利企业”栏填写5000×5%=250元，主表第28行减免所得税额填写250元，主表第30行应纳税额填写1000元。19第三节企业所得税年度汇算清缴税收优惠和资产损失备案时限要求序号优惠政策规定时限规定1从事农林牧渔业项目的所得可以免征减征企业所得税当年汇算清交结束前2企业购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用的设备的投资额的10%，从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的可以在以后五个年度内结转抵免（目录表中的）当年汇算清交结束前3生产《目录》内的综合利用资源产品收入，在计算应纳税所得额时成减按90%计入当年收入总额（先有收入后有评定证书的增值税处理）当年汇算清交结束前4安置残疾人员及国家鼓励安置的其他人员所支付的工资加计100%税前扣除当年汇算清交结束前20第三节企业所得税年度汇算清缴税收优惠和资产损失备案时限要求序号优惠政策规定时限规定5缩短折旧年限或加速折旧税前扣除取得该固定资产后一个月内6企业发生特殊性重组并选择特殊性税务处理暂不确认收入当年企业所得税年度申报时7房地产开发企业确定计税成本对象企业在开工之前合理确定8固定资产预计残值低于5%的取得资产后一个月内9存货成本计算方法备案当年汇算清交结束前10资产损失税前扣除，以前年度应扣未扣费用税前扣除当年企业所得税申报时11小型微利企业年度申报时21第三节企业所得税年度汇算清缴（三）其他有关规定1、纳税人因不可抗力，不能在汇缴清算期内申报或备案2、纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的3、纳税人在年度内预缴所得税少于或大于应缴税款的4、纳税人有特殊困难，不能在汇算清缴期内缴纳税款的5、纳税人未按规定期限进行汇算清缴的或申报纳税的6、不违法也能构成犯罪的（法律[2002]33号第2条）国税函[2009]326号22第二章企业所得税年度纳税申报表（A类）及案例分析一利润总额的填报方法二会计准则收入与企业所得税法收入确认的原则差异分析23第一节利润总额的填报方法“利润总额”中的项目，按照国家统一会计制度口径填报。实行企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表，实行其他国家统一会计制度的纳税人，按照其利润表项目进行分析填报。24第一节利润总额的填报方法一、关于营业收入与营业税金及附加1、营业收入包括主营收入+其他业务收入2、营业成本包括主营业务成本+其他业务成本3、营业税金及附加不包括增值税和所得税。主要包括消费税、资源税、营业税、城建税、土地增值税和教育费附加等相关税费。4、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但专门从事投资性房地产相关的房产税、土地使用税在“营业税金及附加”科目核算。5、由“其他业务收入”、“营业外收入”等引起的纳税额应当在“营业税金及附加”科目核算。归纳而言：“营业税金及附加”并不仅仅反映主营业务缴纳的税款。（目前说法不一？）25第一节利润总额的填报方法二、关于所得税费用利润表中的“所得税费用”与交给税务部门的所得税有的时候并不相等，在利润表中的所得税费用是应交所得税调整了递延税款之后的费用。26第一节利润总额的填报方法1、所得税费用=当期所得税+递延所得税案例1：A公司2011年度利润表中利润总额为2400万元，2011年该公司适用25%所得税税率。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额，与所得税有关的情况如下：（1）2011年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1200万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提