财务与会计实务第12章收入、费用及利润

2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制了解收入、费用和与利润的概念；理解收入与费用的确认和计量；掌握所得税的核算方法，理解利润分配和利润结算的方法。准确判断确认收入是否实现；熟悉收入、费用、利润核算应设置的会计科目及其使用；掌握收入、费用、利润及其分配的核算。知识要求技能要求第十二章收入、费用、利润2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制第一节收入及其核算第二节费用及其核算第三节利润及其形成第四节净利润及其分配练一练【客观题】【训练3】2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制一、收入及其分类二、收入的核算2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制按日常从事活动性质按经营业务主次销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制销售商品收入提供劳务收入（一般了解）让渡资产使用权收入练一练【训练1】【训练2】2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制一、销售商品收入的确认二、销售商品收入的计量三、销售商品收入的账务处理2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制；3、收入的金额能够可靠计量；4、相关经济利益很可能流入企业；5、相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制1、托收承付方式2、预收款方式3、售出商品需要安装和检验的4、以旧换新方式5、支付手续费方式委托代销6、视同买断方式委托代销7、采用售后回购方式8、采用售后租回方式在办妥托收手续时确认收入在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕后确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。在收到代销清单时确认收入收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。按销售商品收入确认条件确认收入。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额,己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制主营业务收入借方贷方2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制其他业务收入借方贷方2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制（一）一般销售业务（二）商业折扣、现金折扣、销售折让（三）销售退回（四）预收款方式销售（五）材料等存货销售2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制【例12-1】海珠公司销售商品1000件，每件不含税售价50元，增值税税率17%，全部款项已由银行收妥，每件商品的制造成本为35元。借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本35000贷：库存商品35000(2)结转销售成本(1)确认销售收入2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制【例12-2】威邦公司向路鸣公司销售一批商品，不含税售价200000元，增值税税率为17%，生产成本140000元，给客户提供的折扣条件是2/10，1/20，n/30。借：应收账款——路鸣公司234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000(1)发出商品，确认销售收入2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制借：银行存款——人民币户229320财务费用4680贷：应收账款——路鸣公司234000借：主营业务成本140000贷：库存商品140000(3)若路鸣公司在10天内付款(2)结转销售成本2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制借：银行存款——人民币户231660财务费用2340贷：应收账款——路鸣公司234000借：银行存款——人民币户234000贷：应收账款——路鸣公司234000(4)若路鸣公司在20天内付款(5)若路鸣公司在30天内付款2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制【例12-3】锐安公司向庆阳公司销售一批商品，不含税售价200000元，增值税税率为34000元，商品成本170000元。庆阳公司验货时发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让，锐安公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假设给予折让前锐安公司已确认该批商品的销售收入，货款尚未收到。借：应收账款——庆阳公司234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000(1)发出商品，确认销售收入2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制借：主营业务收入（200000*3%）6000应交税费——应交增值税（销项税额）1020贷：应收账款——庆阳公司7020借：银行存款226980贷：应收账款——庆阳公司226980借：主营业务成本170000贷：库存商品170000(4)收到货款(3)发生折让(2)结转销售成本2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制【例12-4】大新公司因产品质量原因退回上月销售的商品，不含税价款200000元，增值税34000元，商品收到后，由仓库验收无误，开出支票支付退货款，该批商品的成本为170000元。借：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000贷：银行存款234000借：库存商品170000贷：主营业务成本170000(2)冲减主营业务成本(1)冲减主营业务收入2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制【例12-5】锐安公司采用预收货款方式向庆阳公司销售一批商品，不含税价600000元，增值税税率为17%，成本400000元。商品发出前预收了庆阳公司500000元，商品发出后收到庆阳公司余款。借：银行存款500000贷：预收账款——庆阳公司500000(1)预收货款2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制借：主营业务成本400000贷：库存商品400000借：银行存款202000贷：预收账款——庆阳公司202000借：预收账款——庆阳公司702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销项税额）102000(4)收回余款(3)结转销售成本(2)发出商品，确认销售收入2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制【例12-7】兴源公司销售材料100公斤，每公斤售价（不含税）200元，增值税税率17%，该批材料的成本为每公斤150元。借：银行存款23400贷：其他业务收入——材料销售20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：其他业务成本15000贷：原材料15000（2）结转销售材料的成本（1）销售材料，收到全部货款存入银行2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制一、提供劳务收入的确认原则二、提供劳务收入的计量三、提供劳务收入的账务处理2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制在资产负债表日，企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。提供劳务交易的结果能够可靠估计，需同时具备以下条件：收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确定；交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：已完工工作的计量；已提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；已发生的成本占估计总成本的比例。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制【例12-8】金地公司于2007年11月1日为客户订制一项软件，工期大约6个月，合同总收入3000000元，至2007年12月31日已发生成本1500000元（假定均以银行存款支付），预收账款2000000元。预计开发完整个软件还将发生成本300000元。2007年12月31日软件的开发程度为60%。2007年确认的收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前年度已确认的收入=3000000元×60%-0=1800000(元)2007年确认的费用=劳务总成本×劳务的完成程度-以前年度已确认的费用=(1500000+300000)×60%-0=1080000(元)2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制借：劳务成本1500000贷：银行存款1500000借：银行存款2000000贷：预收账款2000000借：预收账款1800000贷：主营业务收入1800000借：主营业务成本1080000贷：劳务成本1080000（1）发生成本时：（2）预收款项时：（3）确认收入时：（4）结转成本时：2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制一、让渡资产使用权收入的确认原则二、让渡资产使用权收入的计量三、让渡资产使用权收入账务处理2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制企业让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认1、相关的经济利益很可能流入企业；2、收入的金额能够可靠地计量。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额：1、利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定；2、使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制【例12-9】平湖公司将其拥有的一项专利技术的使用权转让，受让方每年支付租金6000元，企业已收款入账，适用营业税税率为5％。该专利技术的入账价值为120000元，预计使用寿命为5年。借：银行存款6000贷：其他业务收入6000（1）收到租金2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制借：其他业务成本24000贷：累计摊销24000借：营业税金及附加300贷：应交税费—应交营业税300（3）计算税费（2）摊销无形资产2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制一、费用及其分类二、费用的核算2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制费用——企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制按经济内容按经济用途劳动对象耗费劳动手段费人工费直接材料费直接人工费制造费用期间费用2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用2012/02/08中国注册会计师--李苏亮编制——企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。包括：保险费、包装费、运输费、装卸费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费