费用的归集与营业收入的确认

费用的归集与营业收入的确认供应过程的主要经济业务一是从材料采购开始到材料验收入库为止的材料采购过程；二是购进设备或是建造厂房的过程。生产过程的主要经营业务从原材料投入生产到产品完工验收入库的整个过程，在这个过程中所发生的费用销售过程的主要经济业务从生产过程制造完工的产成品验收入库开始，到产品销售给买方，最后收回货款为止的过程。供应过程资金的筹集固定资产购入的核算购入材料费用的归集和采购成本的计算资金筹集业务的核算某公司发生如下业务：1收到国家增拨投资300000元，存入银行2从银行取得借款60000元，期限6个月，年利率6%，利息于季度末结算，所得款项存入银行。3收到光明公司投入设备一台，原价10000元，已提折旧6200元，双方协商作价3800元。4收到康明公司作为投资投入的新设备一台，该设备所确认的价值是15000元。据此编制会计分录。1借：银行存款3000002借：银行存款60000贷：实收资本300000贷：短期借款600003借：固定资产100004借：固定资产15000贷：实收资本3800贷：实收资本15000累计折旧6200固定资产购入业务核算固定资产的账户设置一般都分为固定资产账户和在建工程账户。振华公司2010年8月发生如下业务：1.购买不需要安装的设备一台，买价及税金26000元，包装费480元，运杂费320元，全部款项已用银行存款支付。2.购入需要安装的机器设备一台，买价及税金100000元，包装费600元，运杂费400元，全部款项已用银行存款支付。在安装过程中，耗用材料2000元，耗用人工1000元，安装完毕，经验收合格交付使用，按安装工程的实际成本结转。据此编制会计分录1不需要安装借：固定资产26800贷：银行存款268002需要安装借：在建工程104000贷：银行存款101000原材料2000应付职工薪酬1000借：固定资产104000贷：在建工程104000购入材料业务的核算材料是存货的一种，是直接用于产品制造并构成产品实体，或有助于产品形成但不构成产品实体的物品。主要包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。账户设置一般有材料采购账户、原材料账户、应付票据账户、预付账款账户、应交税费账户其中应交税费——应交增值税（进项税额）是企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税。应交税费——应交增值税（销项税额）是企业销售或提供应税劳务而收取的增值税额。红光工厂2010年5月发生如下业务：1购入甲材料30000千克，每千克8元，增值税率17%，材料验收入库，税货款用银行存款支付。2以现金支付上述材料的运杂费3400元。3购入丙材料800吨，丁材料200吨，丙材料每吨50元，丁材料每吨100元，增值税率17%，运杂费4800元（按重量分摊）材料验收入库，税货款尚未支付。4购入乙材料2000千克，买价37000元，运杂费6900元，增值税率17%，开出3个月商业承兑汇票支付货税款，材料尚在运输途中。5用银行存款预付给红明公司13500元购入戊材料货税款。6收到红明公司发运的戊材料600吨，货款12000元，材料验收入库，增值税税额2040元，运费300元，除冲销原预付款13500元，其余以银行存款支付。据此编制会计分录1借：材料采购---甲材料240000应缴税金----应缴增值税40800贷：银行存款2808002借：材料采购---甲材料3400贷：现金34003借：材料采购---丙材料40000---丁材料20000应缴税金---应缴增值税10200贷：应付账款70200运费分配：丙材料=4800*800/(800+200)=3840丁材料=4800*200/(800+200)=960借：材料采购----丙材料3840----丁材料960贷：应付账款48004借：材料采购----乙材料43900应缴税金----应缴增值税6290贷：应付票据501905借：预付账款----红明公司13500贷：银行存款135006借：材料采购---戊材料12300应交税金---应缴增值税2040或者6借：材料采购—戊材料12300贷：预付账款14340应缴税金-应缴增值税2040借：预付账款---红明公司840贷：预付账款13500贷：银行存款840银行存款840结转采购成本材料采购的入库结转材料采购从借方结转到贷方借：原材料贷：材料采购结转材料采购的会计分录为：借：原材料—甲材料243400—丙材料43840—丁材料20960—戊材料12300贷：材料采购—甲材料243400材料采购—丙材料43840材料采购—丁材料20960材料采购—戊材料12300乙材料因尚在运输途中所以暂不进行结转生产过程费用与产品成本的概念费用：企业为销售产品提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出。包括生产费用和期间费用。产品成本是指产品制造企业为制造一定种类和一定数量的产品所支付的各项费用的总和生产费用：在一定时期产品生产过程过程中所发生或支出的耗费。期间费用：与生产产品无直接关系，属于某一时期耗用的费用，包括管理费用、财务费用、销售费用等。费用分类是否构成产品成本或劳务成本：直接费用（直接材料，直接人工，其他直接费用）------直接计入产品成本间接费用（间接材料，间接人工，其他间接费用）------需分配到产品成本中期间费用（管理费用，财务费用，销售费用）------不计入产品成本相关账户设置生产成本制造费用累计折旧应付职工薪酬库存商品管理费用财务费用产品成本包括直接材料，直接人工，间接费用。那么，材料，人工，间接费用又如何分配与归集？材料费用的归集例如：华明机器厂本月仓库发出的材料如下：M材料N材料合计数量金额数量金额一，产品耗用A产品1005000050000B产品844200042000二，车间耗用2020002000三，厂部耗用5050005000合计1849200070700099000会计分录借：生产成本----A产品50000-----B产品42000制造费用2000管理费用5000贷：原材料-----M材料92000-----N材料7000车间的生产费用一般归集到制造费用（间接费用）厂部的生产费用一般归集到管理费用（期间费用）人工费用的归集人工费用包括工资和福利费。工资：基本工资，奖金，津贴，补贴等。福利费：一般是五险一金，其他福利费等。都归入到应付职工薪酬核算具体核算1月末根据工资的下列用途，分配结转工资费用，生产工人工资88000元，车间管理人员工资40000元，厂部管理人员工资30000元。2月末，按职工工资总额的14%计提职工福利费。3月末，按职工工资总额的10%，计提职工住房公积金。4以银行存款支付职工工资158000元。5以银行存款15800元缴纳上月住房公积金。1借：生产成本88000制造费用40000管理费用30000贷：应付职工薪酬-----工资1580002借：生产成本12320制造费用5600管理费用4200贷：应付职工薪酬----职工福利221203借：生产成本8800制造费用4000管理费用3000贷：应付职工薪酬-----住房公积金158004借：应付职工薪酬-------工资158000贷：银行存款1580005借：应付职工薪酬--------住房公积金15800贷：银行存款15800上例中未分产品类别，若细分到各产品中，生产成本一般按照生产工时作为分配标准。若按上例，生产A产品6000工时，B产品5000工时，则分配到A产品成本的工资为：A产品的生产成本=88000*6000/（6000+5000）B产品的生产成本=88000*5000/（6000+5000）制造费用的归集包括：车间管理人员的工资，福利费，折旧费，修理费，办公费，水电费等。具体核算东方工厂7月份以银行存款支付制造部门的办公费为2000元，企业管理部门的办公费为1000元，水电费为1200元，编制会计分录支付制造部门当月的设备租金1000元、房屋租金2000元支付制造部门设备管理费1000元，厂部办公设备修理费400元，销售机构设备修理费600元计提7月份制造部门固定资产折旧1200元，管理部门固定资产折旧800元，专设销售机构固定资产折旧1200元编制会计分录1.借：制造费用6000管理费用2200贷：银行存款82002.借：制造费用3000贷：银行存款30003.借：制造费用1000销售费用600管理费用400贷：银行存款20004.借：制造费用1200销售费用1200管理费用800贷：累计折旧3200制造费用的结转制造费用从借方结转到贷方制造费用是间接地生产费用，最终要归入产品成本中到期末，按产品的生产工时或者数量分配如若制造费用共40000元，生产产品A6000工时，生产产品B4000工时，则制造费用如下分配：A产品：40000*6000/(6000+4000)=24000B产品：40000*4000/(6000+4000)=16000分录：借：生产成本---A产品24000----B产品16000贷：制造费用40000一般制造企业生产过程的业务核算三明公司生产AB两种产品，4月发生以下经济业务：1领用材料56000元，其中生产A产品24000元，生产B产品16000元，车间一般耗用10000元，厂部耗用6000元2从银行提取现金67000元，以备发放工资。3以现金67000元，发放本月工资4月末分配工资如下：生产A产品人员工资22000元，生产B产品人员工资32000元，车间管理人员工资7400元，厂部管理人员工资5600元。5按工资总额的14%提取职工福利费6职工刘华报销医药费100元，以现金支付7以现金支票1000元购买行政管理办公用品8以银行存款支付本月水电费3800元，其中生产产品用2800元（A产品2000元，B产品800元),车间一般耗用400元，行政管理部门耗用600元1借：生产成本---A产品240002借：现金67000---B产品16000贷：银行存款67000制造费用10000管理费用60003借：应付职工薪酬67000贷：原材料56000贷：现金670004借：生产成本----A产品220005借：生产成本----A产品3080----B产品32000----B产品4480制造费用7400制造费用1036管理费用5600管理费用784贷：应付职工薪酬67000贷：应付职工薪酬—职工福利费93806借：应付职工薪酬—职工福利费100贷：现金1007借：管理费用1000贷：银行存款10008借：生产成本----A产品2000----B产品800制造费用400管理费用600贷：银行存款3800销售过程产品销售过程中的费用就是指营业费用，只指企业在销售、提供劳务的过程中发生的，应由本企业负担的费用，包括运输费，包装费，装卸费，保险费，广告费，差旅费，专设销售机构人员的工资等主要涉及到的账户有：销售费用主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务成本销售费用的归集1华明厂以银行存款500元，支付销售甲产品的运输费2华明厂以银行存款8000元，支付产品广告费3华明厂以现金100元，支付丙产品的装卸费。1借：销售费用500贷：银行存款5002借：销售费用8000贷：银行存款80003借：销售费用100贷：现金100营业收入的确认按经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入主营：销售产品，提供工业性的劳务收入其他：材料销售，固定资产出租，无形资产使用权转让，运输等非工业性的劳务收入收入