依法做好纳税筹划提升企业税后净利

成都亚财联讯财税咨询有限公司纳税筹划专家：龚厚平联系电话：[phone]-866037581390823878713880273502课程目标--通过学习本课程，您将能够：1、了解纳税筹划的相关知识和技术手段，牢固地树立纳税筹划基本理念，使节税变成企业经营决策的重要目标之一；2、掌握企业不同层次的纳税筹划方法和节税技巧。讲课内容第一部分：纳税筹划的相关知识第二部分：纳税筹划的平台及技术手段一、纳税筹划的动力机制二、纳税筹划的本质三、纳税筹划的主要内容四、纳税筹划的基础一、价格平台二、优惠平台三、漏洞平台四、空白平台五、弹性平台六、规避平台七、技术平台讲课内容第三部分：纳税筹划方案取舍标准第四部分：分税种的纳税筹划及案例分析一、流转税二、企业所得税三、个人税四、财产行为税五、综合案例营业税筹划筹资、采购、生产、销售、投资、重组工薪、劳报印花税、契税、土地增值税第一部分：纳税筹划的相关知识一、纳税筹划的动力机制（一）纳税筹划的必要性1、企业税负偏重。一个企业要过五道关才能叫完成了纳税义务。（1）、流转税关。营业税或者是增值税关。增值税是针对销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位或个人征收的一种税。基本税率为17%，低税率为13%，营业税是对提供应税劳务、销售不动产、转让无形资产的行为征收的一种税。税率为3%至20%。流转税与流转额相关，只要有相应的流转额，就要缴纳相应的税。（2）、各种地方税和各种地方附加。如城建税、教育费附加、房产税、土地使用税、印花税等等，这些税跟企业的经营的利润，盈利能力没有关联。比方说印花税，你的各类交易合同，产权证书，注册资金都要依法交纳印花税，一个企业注册了5000万，说句不好听的话，你营业执照还没有拿到家，2.5万的印花税就已经交给税务局了.第一部分：纳税筹划的相关知识一、纳税筹划的动力机制（一）纳税筹划的必要性1、企业税负偏重。（3）、企业所得税关。企业所得税我们现在的税率33%。工资、招待费等等按限额调整；白条、罚款、滞纳金，不合理的票据等等全部调整后，所得税税率应该是40%左右。所以在股东把公司的利润往家拿时，所得税就把你的利润拿走一小半（4）、个人所得税关。个人所得税在企业中主要是对三种人征收，企业是代扣代缴人，职工、企业股东或临时工是纳税人。①、在职职工：②、公司的个人股东关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知财税[2003]158号③、跟企业有关联的劳务人员的报酬要依法代扣个税。（5）、税务稽查关。税务部门建立了专门的稽查部门，稽查部门职责主要督察纳税人偷税、漏税的行为。大家过了稽查关，才基本上算是完成了纳税义务。第一部分：纳税筹划的相关知识一、纳税筹划的动力机制（一）纳税筹划的必要性⒉税收征管建设（1）、发票等票据管理：地税部门管理的发票和国税部门管的发票联网，形成全国统一计算机监控。（2）、身份证系统和税务监控系统联网和实行双向申报制度。在收入申报的时候，要填写个人身份证号码，，可以把这个人在全国各地取得的收入电脑上自动汇总，来反映你在一年当中取得的各种收入。双向申报制度，就是单位每月向税务局报告其个人所得税代扣代缴情况；个人每年都要填一次个人所得税申报表，表中主要填的内容是个人主要的收入来自哪个单位。如果这个单位申报的某个人的收入额和他个人申报的在这个单位收入数不一样的话，可能立刻引起税务局的注意。（3）、就是加强银行帐户管理。（4）、加强企业资金管理。这有利于防止现在个别企业出现的现金收入不入账的情况发生。第一部分：纳税筹划的相关知识一、纳税筹划的动力机制（一）纳税筹划的必要性3、传统落后的决策模式我们传统落后的纳税模式主要表现为在企业各项经营决策当中，税收无地位，税收无空间，无税的经营决策模式，给企业造成的影响是巨大的，甚至给法人代表带来牢狱之灾。目前企业需要引进新型的纳税决策模式。第一部分：纳税筹划的相关知识一、纳税筹划的动力机制（一）纳税筹划的必要性4、企业规范自身的需要企业要规范自身发展，需要拿税收政策、法规来规范自身的行为。我们过去的纳税处于自然状态，虽然这种自然状态是未加修饰的，没有认真对纳税模式进行研究的，但是这种状态对于纳税人来讲是非常有害的。私人股东借款的案例例：张三是吉祥公司的个人股东，2006年12月1日从吉祥公司借款100万元购一辆私人用高级轿车。吉祥公司的账上记录：摘要：张三临时借款100万元，5个月后归还。分录：借其它应收款—张三100万元贷：银行存款100万元2007年1月31日吉祥公司的主管税务局来检查，要求张三补20万元的个人所得税。第一部分：纳税筹划的相关知识一、纳税筹划的动力机制（一）纳税筹划的必要性4、企业规范自身的需要税务人员的依据是：财税[2003]158号第二条、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题：纳税年度内个人投资者从其投资企业借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。纳度年度是指每年的1月1日到12月31日止为一个纳税年度。据此，税务局的要求是合法的。正确方法：张三在12月31日前归还现金借款，1月1日又借出就可以了。或者张三请非股东的员工借款后给他，这样做就规避了纳税风险。张三花了20万元买个教训。第一部分：纳税筹划的相关知识一、纳税筹划的动力机制（二）纳税筹划的可行性我们国家有形式多样的税收优惠政策，以及特定税制要素内容的存在，为企业开展纳税筹划创造了条件。根据2008年执行的《企业所得税法》，目前有效的纳税筹划方法中90%已作废，今后纳税筹划越来越需要高技术才行。我讲课依据是新税法。譬如:1、在企业所得税方面,国家规定了许多税收优惠政策,如安排残疾人（加计扣除工资）、退役士兵（三年免营业税\）、下岗职工（4800元/人/年)等都可以享受税收优惠；企业经营范围不同亦有税收优惠：如咨询服务业（西开15%税率优惠）、高新技术企业(低税率15%)等。2、个人所得税方面：个人利用外购的非货币资产评估入账，在企业可按评估价值计提折旧，个人所得税递延到转让股权才缴纳！而公司非货币资产评估增值投资处理不同.3、增值税方面：出售旧的固定资产，售价不超过原值免交增值税，售价超过原值按4%的征收率减半征收！第一部分：纳税筹划的相关知识二、纳税筹划的本质（一）纳税筹划的概念1、纳税筹划是指纳税人为达到企业价值最大化的目标和实现税收零风险的目的，而在税法允许的范围内，通过对企业设立、筹资、投资、交易、股利分配、股权转让等各项交易活动进行事先安排的过程。纳税筹划的概念包含了两方面的内容：（1）强调了纳税筹划的目的：是实现企业价值最大化和实现税收的零风险。（2）强调了纳税筹划的手段：在税法所允许的范围内，通过对企业的各项具体经营活动，进行事先安排，然后来选择一个获取税后利润最大的方案来执行2、纳税筹划的意义：即纳税筹划究竟能给企业带来什么效益呢？（1）短期看：纳税筹划的目的是对经营活动的安排，减少交税，节约成本支出，以提高企业的经济效益！（2）长期看：企业自觉把税法的要求贯彻到其各项经营活动之中，使企业的纳税观念、守法意识得到强化。第一部分：纳税筹划的相关知识二、纳税筹划的本质•（一）纳税筹划的概念3、减轻税收负担的含义（1）绝对减少税负。它表现为税收负担额的绝对减少。如07年缴纳1000万元；08年缴800万元，其直接减少的税负为200万元。（2）相对减少税负。它需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。如企业今年的销售较去年有大幅度的提高，绝对数的减少不能完全反映纳税筹划的效果！通常用税收负担率衡量是否相对减少了税负。税收负担率：企业当年的各项税款（不包含个税）除以当年总收入乘以百分之百。企业可以连续计算几年的税收负担率或与行业或国家宏观的税收负担率指标比较，就能清楚看出企业最佳理想纳税水平。如吉祥公司07年销售1亿元，08年为2亿元；07年纳税1000万元，08年纳税1600万元。绝对税负上升了600万元，但相对税负由10%下降到8%，下降2%，纳税筹划亦是有效果的！第一部分：纳税筹划的相关知识二、纳税筹划的本质（一）纳税筹划的概念•3、减轻税收负担的含义（3）延缓纳税。把年初的税款合法推到年末交之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也是取得了很好的效果！例如:某内资企业有一笔3年以上应付未付款600万元。2007年企业将此笔款作为“资本公积”入账，纳税198万元（＝600×33%）如果企业不处理此笔账务，从税法角度上讲，并没有纳税义务。假设2008年国家法规必须转收入。延缓到2008年纳税，纳税150万（＝600×25%）。企业不仅节约了税款48万（＝198－150），还节约税198万元的税款利息16万元（＝198×6%）。第一部分：纳税筹划的相关知识二、纳税筹划的本质（一）纳税筹划的概念•3、减轻税收负担的含义4、涉税零风险是指纳税人正确理解和执行了国家税收政策法规而不存在多交或少交税款。我国企业对税法的理解不到位，普遍存在税收风险问题，纳税筹划需要把规避税收风险，实现税收零风险纳入进来。第一部分：纳税筹划的相关知识二、纳税筹划的本质（二）纳税筹划的特征1、合法性；是指纳税筹划符合税法的规定和政府的政策导向。2、超前性；是指经营者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。3、目的性；是指纳税人要同时达到企业价值最大化和实现涉税零风险这两个目的，追求税收利益最大化。4、专业性。是指纳税筹划人员要具备会计、税法、财务管理和企业管理四个方面的专业知识才能做出一个合规的筹划方案。第一部分：纳税筹划的相关知识二、纳税筹划的本质（二）纳税筹划的特征5、非财务属性：一般认为，财务部门主管纳税，与税收有关的事务都具有财务属性。但是纳税筹划不具有财务属性。深刻原因：企业通过纳税筹划达到节省税款的目的，往往是通过对经营活动，投资活动、理财活动的精心安排，主导这些安排的是企业决策层，而非企业的财务人员，因此纳税筹划并不具有财务属性。第一部分：纳税筹划的相关知识二、纳税筹划的本质（三）纳税筹划区别其它税务行为1、偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，造成少交或不交税款的，为偷税。偷税罪的构成条件。2、抗税：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。3、骗税：是指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为。打击力度大。4、避税：是指利用税法的漏洞或空白，采取必要的手段少交税款的行为。有专家认为，只要企业采取了不违法的手段少缴了税款，都可以叫纳税筹划。两者区别：纳税在税法已经作出明文规定的前提下进行操作，避税则相反，它是专门在税法没有明文规定的地方进行操作。因此和纳税筹划也有明显的区别。第一部分：纳税筹划的相关知识三、纳税筹划的主要内容（一）按层次分为1、战略层次的纳税筹划：指企业的合并、新设、分立等，由企业董事会负责。2、战术层次的纳税筹划：指企业的营销策略、工薪发放方式等由企业各相关科室进行。3、会计部门的纳税筹划：如固定资产的折旧政策、存货发出的计价。第一部分：纳税筹划的相关知识三、纳税筹划的主要内容（二）按经营环节分为1、筹资环节的纳税筹划2、生产经营环节的纳税筹划：指产品采购、产品生产、产品的销售策略等。3、投资环节的纳税筹划：投资种类、分回利润的时间安排。4、利润分配环节的纳税筹划5、资本运作环节的纳税筹划；企业的改组改制等。第一部分：纳税筹划的相关知识四、纳税筹划的基础（一）、企业纳税管理事务的内容1、纳税遵从：是指企业各种经济交易事项已经完成后的纳税申报以及与之相关的一系列的工作。它的特点是各种经济交易事项