何为消费税

一、何为消费税？是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税主要是对特定的商品：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮烟火、汽车轮胎、摩托车、小汽车征收的一种税，其目的主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。二、消费税的特点：1、仅对特定的产品征税：特殊消费品、奢侈品、高能耗消费品、不可再生的资源消费品和税基宽、消费普遍、不影响人民群众生活水平的产品证税。2、征税环节具有单一性。仅在产品生产（进口）、流通或消费的某一环消费税3、征税方法具有灵活性。既可从价征收，又可从量征收。4、税收调节具有特殊性。一是不同的征税项目税负差异大。限制或控制消费的消费品规定较高的税率，体现特殊的调节目的；二是采取增值税与消费税双重调节的方法。对某些需要特殊调节的消费品或消费行为在普遍征收增值税的同时，再证收一道消费税。5、税收负担具有转嫁性。最终转嫁给消费者。三、消费税的纳税人及征税范围消费税的纳税人包括：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。消费税纳税人必须同时具备两个条件：1、在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品。2、纳税人的经济业务范围必须属于税法规定的应税消费品。一、关于新增税目(一)新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目。适用税率分别为：1.高尔夫球及球具税率为10%；2.高档手表税率为20%；3.游艇税率为10%；4.木制一次性筷子税率为5%；5.实木地板税率为5%。(二)取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。汽油、柴油改为成品油税目下的子目(税率不变)。另外新增石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油、航空煤油五个子目。二、关于取消税目取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤类化妆品列入化妆品税目。三、关于调整税目税率(一)调整小汽车税目税率。取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目。在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。适用税率分别为：1.乘用车。(1)气缸容量(排气量，下同)在1.5升(含)以下的，税率为3%；(2)气缸容量在1.5升以上至2.0升(含)的，税率为5%；(3)气缸容量在2.0升以上至2.5升(含)的，税率为9%；(4)气缸容量在2.5升以上至3.0升(含)的，税率为12%；(5)气缸容量在3.0升以上至4.0升(含)的，税率为15%；(6)气缸容量在4.0升以上的，税率为20%。2.中轻型商用客车，税率为5%。(二)调整摩托车税率。将摩托车税率改为按排量分档设置：1.气缸容量在250毫升(含)以下的，税率为3%；2.气缸容量在250毫升以上的，税率为10%。(三)调整汽车轮胎税率。将汽车轮胎10%的税率下调到3%。(四)调整白酒税率。粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤(500克)或0.5元/500毫升。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定，如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按500毫升为1斤换算，不得按酒度折算。四、消费税的税率消费税税率分比例税率和定额税率两种。其计征方式有从价计税、从量计税和复合计税三种形式。1、对黄酒、啤酒、汽油、柴油实行从量计税。2、卷烟实行复合计税办法征税：(1)征收一道从量定额税，定额税率为150元/每标准箱（5万支）。（2）按调拨价从价征收：调拨价50元以上/每标准条的卷烟税率为45％；50元以下的税率的30％。3、进口卷烟消费税适用比例税率按以下办法征收：（1）首先确定每标准条进口卷烟（200支）选择消费税适用比例的价格，公式为：确定消费税适用比例税率的价格P＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税率）1－消费税税率P≥50元，适用比例税率为50％。P＜50元，适用比例税率为30％。4、对粮食白酒、薯类白酒实行复合计税办法征收。5、对外构酒精生产的白酒，外购酒精加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以及曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，应按酒精所用的原料确定白酒的适用税率；凡酒精所用的原料无法确定，一律从高适用税率。以外购不同品种的白酒及多种混合原料生产的白酒，一律按白酒征税。6、在零售环节征税的金银首饰、钻石及钻石饰品按5％征税。不属于上述范围的首饰，按10％税率在原纳税环节计缴。五、生产销售环节：A、生产的应税消费品直接销售时纳税;自产自用用于连续生产应税消费品的不征税。B、用于其他方面的，于移送使用时纳税。C、委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴。进口环节：报关进口时纳税。零售环节：金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收。消费税的纳税环节消费税应纳税额的计算一、自产销售应税消费品应纳税额的计算从价计征：应纳税额＝销售额×比例税率从量计征：应纳税额＝销售数量×单位税额1、销售额的确定：消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上征收的一种税。我国现行消费税和增值税实行交叉征税，消费税为价内税，增值税为价外税，消费税与增值税的税基是一致的。故消费税的销售额的确定与增值税一致：即为纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用。含增值税销售额1＋增值税税率或征收率2、销售数量的确定：为纳税人销售的应税消费品的实际销售量。应税消费品的销售额＝3、工业企业购进应税消费品已纳税款的扣除：在计算消费税时，若生产的消费品是用外购已缴消费税的应税消费品连续生产出来的，可以扣除其原料已纳的消费税税款。如：外购已税烟丝生产卷烟；外购已税化妆品生产的化妆品等。当期准予扣除的外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的应税消费品的买价－期末库存的外购应税消费品的买价注：从商业企业购进应税消费品其已纳税款一律不得扣除。二、纳税人自产自用应税消费品应纳税额的计算1、纳税人自产自用是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品。是指用于生产非应税消费品和在建工程、非生产机构以及用于馈赠、投资、职工福利等。2、自产自用应税消费品应纳税额的确定（1）以纳税人生产的同类消费品的销售价格为依据（2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税，公式为：成本＋利润1－消费税税率三、委托加工应税消费品应纳税额的计算1、委托加工应税消费品是指委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。税法规定：委托加工应税消费品，由受托方（法定的代收代缴义务人）在向委托方交货时代收代缴消费税。但对纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。2、委托加工的应税消费品应纳税额的计算（1）按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税组成计税价格＝（2）按照组成计税价格计算，公式为：3、委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除由于加工的应税消费品在收回时已由受托方代收代缴了消费税，因此，委托加工收回应税消费品后，用于连续生产应税消费品时，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中扣除。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款的计算公式为：当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳消费税税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款四、进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品应于报关进口时由海关代征消费税，其应纳税额的计算如下：组成计税价格＝材料成本＋加工费1－消费税税率（1）从价计征的应税消费品，应以组成计税价格计算：应纳税额＝组成计税价格×消费税税率（2）从量计征的应税消费品，应以进口数量为计税依据：应纳税额＝进口应税消费品数量×消费税单位税额五、兼营不同税率应税消费品的税务处理兼营不同税率应税消费品应分别计算不同税率应税消费品的销售额，按不同的税率分别计算，否则，从高适用税率（注：由应税消费品组成的成套消费品销售的，应由其中税率最高的一种商品“从高适用税率”）消费税的纳税申报：纳税义务发生时间；纳税期限；纳税地点及申报表的编制。组成计税价格＝关税完税价格＋关税1－消费税税率消费税的会计核算消费税核算的会计帐户的设置：设二级明细帐应交税金——应交消费税实际缴纳的消费税税款应缴纳的消费税税款或待扣的消费税税款（余）多交或待扣的消费（余）尚未缴纳的消费税税款税税款1、按规定计算出的应纳消费税税金2、实际缴纳消费税时借：主营业务税金及附加借：应交税金——应交消费税贷：应交税金——应交消费税贷：银行存款前述的几种销售形式消费税的核算无较大的差异，主要是委托加工应税消费品的会计核算有所差异：在会计核算中应分受托方、委托方分别核算：1、委托方的会计核算（1）发出商品应交的消费税对应上述不同的情况分别计入上述帐户。2、受托方的会计核算由于在委托加工中，受托方一方面收取加工费，另一方面提交货物时代收代缴税款，因此，其核算分为：（1）收取加工费（类似收入的实现的核算）借：银行存款/应收账款贷：其他业务收入（或主营业务收入）应交税金——应交增值税（销项税额）A、发出材料：委托加工物资B、自制半成品：自制半成品C、在产品：生产成本——委托外部加工（2）代收代缴消费税借：银行存款/应收账款贷：应交税金——应交消费税进口应税消费品的核算纳税人进口应税消费品，其应交的消费税计入该项应税消费品的成本：借计“物资采购”、“固定资产”、“原材料”等。具体核算分录：借：物资采购/固定资产/原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款