关税计算题（PPT89页)

进出口税费思考：进出口货物怎样征税？1、要征些什么税？关税、附加税、进口环节税6、相关问题：缴纳凭证、税费减免、追补退4、完税价格的确定成交价格法、相同类似货物成交价格法等3、计算：从价方法＝完税价格×税率2、征收方法：从价法、从量法、复合法5、税率的确定：适用原则、适用时间进出口税费概述•分类：•税进出口关税（正税、进口附加税）进口环节税（增值税、消费税）船舶吨税•费滞纳金和滞报金•一、进口关税：•1.从价税：主要的计税标准从价税应征税额=货物的完税价格×从价税率•2.从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡从量税应征税额=货物数量×单位税额•3.复合税：针对录像机、放像机等复合税应征税额=货物的完税价格×从价税率+货物数量×单位税额4.滑准税•5.进口附加税反倾销税、特别关税•反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率完税价格=CIF=CFR价格/（1-保险费率）=（FOB价格+运费）/（1-保险费率）（二）出口关税•1.原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口•2.范围：06年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商品征收出口税。•3.公式：出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率=FOB÷（1+出口关税税率）×出口关税税率某公司出口甲苯4500桶，100千克/桶，每吨售价CFR香港7610港币，运费为850元/吨。汇率：1港币＝1.1元人民币。出口税率为30％。求出口关税？•CFR:7610×1.1×450吨＝3766950元•运费：850×450吨=390150元•FOB=3766950-390150=3376800元•出口关税:376800/(1+30%)*30%=2597538元注意：•1.进口货物确定完税价格应按CIF价格计算•2.出口货物应按FOB计算。二、进口环节税（一）增值税•商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。•1.范围：境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人•2.公式：应纳增值税税额=组成价格×增值税税率组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额•3.税率：•纳税人销售或者进口货物税率为17%(基础)，但•纳税人销售或者进口下列货物税率为13%（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。•纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。•纳税人提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务)，税率为17％。•税率的调整，由国务院决定。（二）消费税（价内税）•在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。1.范围：境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税的单位和个人2.种类：烟酒类、珠宝玉石类、小轿车摩托车、汽油柴油3.公式：•（1）从价征收应纳税额=组成计税价格×消费税税率组成计税价格=（完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率）•（2）从量征收•（3）同时实行从量、从价征收某公司进口一批货物，到岸价折人民币8500元，关税税率10％，增值税税率为17％，该批货物应征消费税，税率10％。求增值税？•关税：8500×10％＝850元•消费税：（8500＋850）÷（1－10％）×10％＝1038.89元•增值税:(8500+850+1038.89)*17%=10389×17％＝1766.13元三、船舶吨税由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。•吨税=净吨位×吨税税率（元/净吨）船舶吨税分为优惠税率和普通税率。90天和30天两种净吨位=船舶的有效容积×吨/立方米征收范围•1、在我国港口行驶的外国籍船舶；•2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；•3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；•4、我国租用的外国籍国际航行船舶。四、滞纳金•1.公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数•2.滞纳天数：自缴纳期限（海关填发缴款书之日起15日内）届满次日起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止•3.征收标准：起征额为50元•4.特殊情形：少征漏征、租赁货物、暂时进口货物•五、滞报金为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。•1.公式：•滞报金金额=进口货物完税价格×0.5‰×滞报天数•2.滞报天数：运输工具申报进境14天内•注意转关运输等特殊情形。•1.在我国不属于海关征收的税种是A营业税B关税C进口环节增值税D船舶吨税•2.我国关税的客体即征税对象是A进出口货物的货主B办理通关手续的海关C准许进出口的货物和物品D各类进出境人员、运输工具、货物和物品•3.关于增值税说法正确的是A在我国境内提供加工、修理装配劳务的，增值税为17％B我国对进出口的货物一律按13％税率征收增值税C对于图书、报纸、杂志增值税率为17％D对于供残疾人专用的货物一律按13％征收增值税•4.下列选项中属于13％增值税税率的是A粮食、食用油B石油、汽油、柴油C图书、报纸、杂志D饲料、化肥、农药•5.以下属于我国消费税纳税义务人的是A境内生产应税消费品的单位和个人B委托加工应税消费品的单位和个人C进口应税消费品的单位和个人D销售所有消费品的单位和个人•在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。•6.下列属于进口环节消费税组成计税价格的是A进口货物完税价格B进口关税额C进口环节增值税额D进口环节消费税额税费种类主要征收依据征收范围关税《海关法》、《进出口关税条例》、《进出口税则》、行政法规。准许进出我国关境的应税货物和物品。增值税《中华人民共和国增值税暂行条例》、行政法规。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。消费税《中华人民共和国消费税暂行条例》、行政法规。在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。船舶吨税《中华人民共和国船舶吨税暂行办法》、行政法规。在我国港口行驶的外国籍船舶和外商租用（程租除外）的中国籍船舶以及中外合资海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；我国租用的外国籍国际航行船舶。进口货物完税价格的审定海关确定货物完税价格有六种方法，必须依次使用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。由海关以该货物的成交价格为基础审定，并应包括货物运抵我国境内输入地点前的运输及相关费用、保险费。•一、成交价格方法•1.成交价格含义：建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，在海关估价实际中使用率最高。2.计入因素+•①由买方负担的以下费用：A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费B、与进口货物视为一体的容器费用；C、包装材料和包装劳务费用；•②可按适当比例分摊的，由买方免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务价格。•③特许权使用费；•④返回给卖方的转售收益3.扣减因素-•①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；•②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费；•③进口关税和国内税。1、某公司进口一台机器，发票列明：成交价格10万美元，不包括货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用，保险费500美元，包装容器费200美元，销售佣金100美元，特许权使用费为成交价格的3％，其完税价格为：•A、104300美元B、102700美元•C、100100美元D、103800美元2、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款CIF天津300000美金，设备进口后的安装及技术服务费10000美金，买方佣金1000美金，卖方佣金1500美金。该批货物经海关审定后的成交价格为：•A、311000美元B、301500美元•C、301000美元D、291500美元3、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为CIF北京10万美元，电梯进口后调试费为4000美元，包括在成交价格中。完税价格为：•A、100000B、104000•C、96000D、99600（二）关税的课税标准与缴纳方式1、课税标准从量税从价税复合税从量关税税额=商品进口数量*从量关税税率（单位税额）税额=商品总值*从价税率复合关税税额=商品进口数量*从量关税税率+完税价格*从价关税税率2、进出口税费的缴纳方式进出口地纳税属地纳税指货物在设有海关的进出口地纳税指进出口货物应缴纳的税款由纳税人所在地主管海关征收，纳税人在所在地缴纳税款3、关税的缴纳期限纳税人应当自海关填发税款缴款书之日起15天内缴纳，逾期则日征收1‰的滞纳金。3个月仍未缴纳的，海关将强制缴纳。关税的缓纳期一般为3个月，因特殊原因超过3个月的，需要向海关总署提出申请。4、进出口税费的缴纳凭证《海关专用缴款书》《海关行政事业收费专用收据》主要用作进出口关税和进口环节税的缴纳凭证和滞纳金的缴纳凭证。用作监管手续费的缴纳凭证和滞报金的缴纳凭证。（二）货物原产地的确定与适用税率•1、原产地规则•我国在税率适用的原则上采用国际通行的原产地规则。各国以本国立法形式制定出其鉴别货物“国籍”的标准，这就是原产地规则。•WTO《原产地规则协议》将原产地规则定义为：一国（地区）为确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、法规和行政决定。（一）优惠原产地规则以下产品视为在一国“完全获得”（完全获得标准）142987653在该国领土或领海开采的矿产品。在该国领土或领海收获或采集的植物产品。在该国领土出生和饲养的活动物及从其所得产品。在该国领土或领海狩猎或捕捞所得产品。该国船只在公海捕捞的水产品和其他海洋产品。该国加工船加工的前述第5项所列物品所得的产品。在该国收集的仅适用于原材料回收的废旧物品。该国加工制造过程中产生的废碎料。该国利用上述8项所列产品加工所得的产品。（一）优惠原产地规则对于非完全在某一受惠获得或生产的货物，满足以下条件时，应以进行最后加工制造的受惠国视为有关货物的原产国（增值标准）12货物的最后加工制造工序在受惠国完成。用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成分的价值占进口货物FOB价的比例。在不同的协议框架下，增值标准各有不同不同协议的增值标准协定名称规则要求《曼谷协定》增值部分不超过50%，原产于最不发达受惠国（即孟加拉国）的产品比例不超过60%《东盟协定》原产于“中国—东盟贸易区”任一国家成分不少于40%的，原产于非自由贸易区的材料、零件或生产物的总价值不超过所生产或者获得产品FOB价的60%，并且最后生产工序在东盟国家境内完成CEPA我国港澳地区产品的原产地增值标准为30%（二）非优惠原产地规则以下几种产品视为在一国“完全获得”14287653在该国领土或领海开采的矿产品。在该国领土或领海收获或采集的植物产品。在该国领土出生和饲养的活动物及从其所得产品。在该国领土狩猎或捕捞所得产品。从该国船只上卸下的海洋捕捞物以及该国船只在海洋上取得的其他产品。该国加工船加工的以上第5项所列物品所得的产品。在该国收集的只适用于做再加工制造的废碎料和废旧物品。在该国完全使用上述7项所列产品加工成的制成品。（二）非优惠原产地规则产品发生以下改变的视为“实质性改变”。最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家为有关货物的原产国1《在进出口税额》中四位数税号一级的税则归类已经发生了改变的2加工增值部分所占产品总值的比例已超过30%及其以上的2、原产地证明书•原产地证明书是证明产品原产于某地的书面文件。•它是受惠国的原产品出口到给惠国享受关税优惠的凭证，同时也是进口货物是否适用反倾销及反补贴税率、保障措施等贸易政策的凭证。3、原产地预确定制度•进口货物的收货人或经营单位在有正当理由的情况下，可以向直属海关申请对其将要进口的货物的原产地进行预确定。•直属海关将在接到申请人的书面申请和全部必要文件资料后150天内，做出原产地预确定决定，并告知申请人。4、税率适用我国的关税特别