出口货物劳务增值税消费税政策与管理变化解读

出口货物劳务增值税消费税政策与管理解读2012年7月内容提要•一、财税[2012]39号文件主要内容•二、国税总局[2012]24号公告主要内容•三、出口货物劳务退免税概述•四、出口退免增值税计税依据及退税率•五、生产企业免抵退税申报•六、贸易企业免退税申报•七、视同出口业务退税申报•八、出口货物劳务免税规定•九、出口货物劳务征税规定•十、出口单证申报办理•十一、出口货物劳务退免税其它规定一、财税【2012】39号框架及主要内容•全文共有十一条•第一条明确适用增值税退免税政策的出口货物劳务范围（包括出口货物、视同出口货物、加工修理修配劳务）；•第二条明确增值税退（免）税办法（包括生产企业免抵退税方法、非生产企业免退税方法）•第三条规定出口退税率的适用（包括退税率调整和特殊业务退税率适用规定）；•第四条规定出口退免税计税依据（生产企业、贸易企业、未抵扣进项税固定资产、中标机电产品、海洋工程结构物、输入特殊区域水电气）；•第五条规定免抵退税、免退税计算公式；一、财税【2012】39号框架及规范内容•第六条明确出口货物劳务免增值税范围（包括列举货物劳务、视同出口货物、逾期申报）及进项税处理；•第七条规定了出口视同内销征税范围及计税方法；•第八条规定了消费税退、免、征税范围及计税方法；•第九条规定出口退免税认定、申报退税主体、外贸企业财务核算以及其他政策规定；•第十条明确出口退免税认定办法由国税总局制定；•第十一条规定了文件执行日期（申报退免税时限、开具代理出口证明时限、部分业务实行免税办法的执行时间为2011年1月1日，其他执行时间为2012年7月1日）。二、国税总局24号公告框架及主要内容•第一条制定本管理办法的依据；•第二条本管理办法的适用范围（适用于出口货物劳务退免增值税、消费税）；•第三条办理出口退税认定、变更、注销的时限及提供资料；•第四条生产企业免抵退税申报（免抵退税申报程序及期限、申报报表及单证、申报数据调整）；•第五条贸易企业免退税申报（退税申报程序及期限、申报报表、申报单证）；•第六条视同出口货物劳务退免税申报时限及应提供的单证；•第七条出口退免税申报其他要求（特殊区域水电气、进入保税区货物、使用过固定资产、边境贸易、跨境人民币结算应提供的单证）；二、国税总局24号公告框架及主要内容•第八条出口退免税原始凭证的规定（增值税发票、出口报关单、收汇核销单的规范要求及单证备案制度）；•第九条出口货物劳务免税申报时限及方法（包括计划内卷烟、来料加工免税证明出具及核销）；•第十条有关单证证明的办理（代理出口、代理进口、出口退运、补办关单核销单、进货分批、中标证明）；•第十一条其他规定（出口货物劳务开具发票要求、退税率调整执行时间、集团企业认定、远期收汇处理、应申报未申报免税处理、放弃免税规定）；•第十二条出口货物视同内销征税应遵循的依据；•第十三条违反本管理办法以及骗取出口退税的法律责任；•第十四条本管理办法的执行日期。三、出口货物劳务退免税适用范围•（一）出口企业定义•（二）实行出口退免税的货物劳务范围•（三）生产企业视同自产货物范围（一）出口企业定义•1、出口企业，是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。•第一类：有进出口权的企业：既包括生产企业，又包括贸易企业；既可以是法人单位，也可以是个体工商户；既可以自营出口，也可以委托出口。•第二类：没有进出口权的企业：未办理对外贸易经营者备案登记的生产企业。•2、其他单位，是指没有进行对外贸易经营备案登记的商贸企业、非企业单位。（二）实行出口退免税的货物劳务范围•出口货物劳务实行退免税的范围包括：•1、出口企业出口货物；•2、出口企业或其他单位视同出口货物；•3、出口企业对外加工修理修配劳务。1.出口企业出口货物•出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位和个人的货物。须同时具备以下三个要件：•（1）向海关申报•（2）货物实际离境•（3）以销售为目的2.视同出口货物•（1）出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。•（2）出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠澳跨境工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区域）、保税物流中心（B型）并销售给特殊区域内单位或境外的货物。•（3）免税品经营企业销售的货物。•（4）出口企业销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品。•（5）生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产海洋工程结构物。•（6）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国际航班的航空食品。•（7）出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气。•视同出口货物范围有所变化，出口到海关监管仓的货物暂按原规定办理退税。3、实行退免税的劳务范围•目前对外劳务准予退免税的项目有：•（1）对进境复出口货物提供的加工修理修配；•（2）在境内对外籍运输工具提供的修理修配；•（3）营改增试点地区国际运输服务；•（4）营改增试点地区研发、设计服务。（三）生产企业视同自产货物范围•1、视同自产货物的具体范围.doc•2、需要认定为可按收购视同自产货物申报免抵退税的集团公司，集团公司总部必须将书面认定申请及成员企业的证明材料报送主管税务机关，并由集团公司总部所在地的地级以上（含本级）税务机关认定。总部及其成员企业不在同一地区的,由总部所在地的省级国家税务局认定；总部及其成员不在同一个省的，总部所在地的省级国家税务局应将认定文件抄送成员企业所在地的省级国家税务局。•3、政策调整变化内容•视同自产货物范围扩大，增加了外购用于本企业中标项目下的机电产品、外购用于对外承包工程项目下的货物、外购用于境外投资的货物、外购用于对外援助的货物、生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。四、增值税退免税计税依据及退税率•（一）生产企业免抵退税计税依据•（二）贸易企业免退税计税依据•（三）已使用过固定资产退税计税依据•（四）其他视同出口业务退（免）税计税依据•（五）出口货物劳务增值税退税率（一）生产企业免抵退税计税依据•1、生产企业一般贸易出口货物劳务计算免抵退税的依据，为出口货物劳务的实际离岸价。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，税务机关有权予以核定。•2、生产企业进料加工复出口货物计算免抵退税的依据，按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。•3、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。（二）贸易企业免退税计税依据•1、外贸企业出口货物（购进直接出口）增值税退税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。•2、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。•外贸企业应将加工修理修配使用的原材料（进料加工海关保税进口料件除外）作价销售给受托加工修理修配的生产企业，受托加工修理修配的生产企业应将原材料成本并入加工修理修配费用开具发票。（三）出口已使用过固定资产退税依据•退税计税依据=增值税专用发票上的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格×已使用过的设备净值÷已使用过的设备原值•已使用过的设备净值=已使用过的设备原值-已使用过的设备已提累计折旧（四）其他视同出口业务退税计税依据•1、生产企业中标机电产品免抵退税的计税依据，为销售机电产品的普通发票注明的金额。•2、外贸企业中标机电产品免退税的计税依据，为购进货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。•3、生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物免抵退税的计税依据，为销售海洋工程结构物的普通发票注明的金额。•4、输入特殊区域的水电气增值税退税计税依据，为作为购买方的特殊区域内生产企业购进水、电力、燃气的增值税专用发票注明的金额。（五）出口货物劳务增值税退税率•1、增值税退税率：共分为六档，17%、16%、15%、13%、9%、5%；•2、适用退税率特殊规定•（1）取得小规模纳税人由税务机关代开增值税专用发票的，增值税退税率为征收率（即3%）；•（2）取得一般纳税人按简易办法征收开具的增值税专用发票，退税率为征收率；•（3）不同退税率货物合并报关的，适用低的退税率；•（4）出口货物以黄金、铂金以及钻石饰品为主要原料（80%以上）的，适用原材料的退税率；•（5）委托加工支付加工费，按加工货物的退税率执行；•（6）对外修理修配劳务，按被修理修配货物的退税率执行；•（7）中标机电产品，按货物适用税率办理退税；•（8）销售海洋工程结构物，按该货物的列举税率执行；•（9）区外企业销售给特殊区域内生产企业的原材料，按原材料的适用税率执行。•（10）特殊区域内生产企业购进水电气，按水电气适用税率办理退税。五、生产企业免抵退税申报•（一）免抵退税计算公式•（二）免抵退税申报程序及时限•（三）免抵退税申报数据调整•（四）进料加工手册管理•（五）免抵退税申报应提供的资料•（六）免抵退税申报政策之变化（一）生产企业免抵退税计算公式•1、应纳增值税计算公式•应纳增值税额=销项税额-（进项税额-不得免抵税额-其他项目进项税转出额）-期初留抵税额+免抵退应退税额•提示：上式中“进项税额”不包括增值税即征即退、先征后退项目耗用的进项税。•不得免抵税额=出口货物离岸价格*（征税率-退税率）-不得免税额抵减额•不得免抵税额抵减额=（当期保税进料金额+当期国内免税料件金额）*（征税率-退税率）（一）生产企业免抵退税计算公式•2、免抵退税额计算公式•免抵退税额=出口货物离岸价格*退税率-免抵退税额抵减额•免抵退税额抵减额=（保税进料金额+国内免税料件金额）*退税率•免抵退税额小于期末留抵税额时，应退税额=免抵退税额•免抵退税额大于期末留抵税额时，应退税额=期末留抵税额•免抵退税额-应退税额=免抵税额（二）免抵退税申报程序及时限•1、生产企业发生出口免抵退税业务，应在次月增值税纳税申报期内进行增值税纳税申报和免抵退税申报。•2、出口业务实行带疑点申报方法；保税进口料件、国内采购免税料件实行购进法且不带疑点。•3、生产企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物免抵退税申报。逾期的，企业不得申报免抵退税。（执行时间：2011年1月1日）•提示：A、免抵退税出口业务须先进行增值税纳税申报，后办理免抵退税申报；B、须在出口的次月带疑点申报，再在次年4月15日前收齐单证。（三）免抵退税申报数据调整•1、对前期申报错误的，在发现的当期进行调整。在当期用负数将前期错误申报数据全额冲减，再重新全额申报。•2、发生本年度退运的，在当期用负数冲减原免抵退税申报数据。•3、发生跨年度退运的，应全额补缴原免抵退税款，不须作冲减处理。（四）进料加工登记手册管理•1、进料加工手册登记•取得加工手册的，应于料件实际进口的次月申报期内进行手册登记。在退税申报系统进行数据录入、打印《生产企业进料加工登记申报表》、生成正式电子申报数据，并提供海关签章的《加工贸易电子手册》或海关核发的《加工贸易联网监管企业电子账册备案证明》。•提示：实行电子帐册的，必须提供上述电子帐册备案证明作手册登记，否则，不能申报办理免抵退税。•2、进料加工手册变更•进料加工登记手册变更的，应在变更事项发生的次月申报期内进行手册变更。在退税申报系统进行数据录入、打印《生产企业进料加工登记变更申请表》、生成正式申报电子数据，并提供海关核发的变更后的相关资料。•3、进料加工手册核销•加工手册执行完毕后，应在海关签发核销结案通知书次