出口货物退(免)税

1出口货物退（免）税办税指南（问答篇）——生产型出口企业南京市经济技术开发区国家税务局2008年5月2目录1、什么是出口退税？2、享受退（免）税的出口货物范围有哪些？3、享受退（免）税的出口货物一般应具备那些条件？4、享受出口退税的税种包括哪些？5、生产企业出口货物退（免）税的计算方法有哪些？6、特准退（免）税的业务包括哪些？7、什么是出口货物退（免）税认定？8、出口货物退（免）税认定时限是如何规定的？9、出口商在什么情况下需要办理变更退（免）税认定？10、对外贸易经营者何种情况下需办理注销退（免）税认定？11、什么是“免、抵、退”税？12、“免、抵、退”税管理办法适用于哪些企业？13、哪些货物出口适用“免、抵、退”税管理办法？14、生产企业视同自产产品范围是什么？15、“免、抵、退”税的基本计算公式是什么（一般贸易）？16、“进料加工”贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算公式是什么？17、“当期免税进口料件组成计税价格”如何计算确定？18、“免、抵、退”税的计税依据是什么？19、“当期免抵退税抵减额”如何计算？20、生产企业货物出口后确定销售收入有何时限规定？21、出口货物使用汇率有何规定？22、新发生出口业务的生产企业，计算“免、抵、退”税有何规定？23、出口企业出口的样品、展品能否办理退税？324、出口货物的申报有时间规定吗？25、出口退（免）税那些情况下可以申请延期，延期有期限吗？26、外汇核销单的申报有什么要求？27、哪些项目可以享受中标机电产品的退（免）税政策？28、采购国产设备退税政策适用于哪些企业？29、外商投资企业采购国产设备退（免）税中的国产设备要符合什么条件？30、外商投资企业采购国产设备的应退税额如何计算？31、外商投资企业采购国产设备退（免）税的监管期是几年？32、出口企业如何通过“口岸电子执法系统”出口退税子系统确认和提交出口货物报关单“证明联”电子数据？33、对计算机软件出口有何退（免）税规定？34、目前海关特殊监管区域有哪些说收政策？35、出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气，是否可以办理退（免）税，具体规定是什么？36、生产企业从事进料加工贸易，在手册登记、申报、核销上的时间规定为何？37、生产企业承接来料加工业务有何税收政策规定？38、委托外贸企业代理出口货物有何政策规定？39、出口企业出口货物，哪些情况下需要视同内销货物计提销项或征收增值税？40、需要视同内销货物如何计算应计提的销项或征收的增值税？4常见问题问答1.什么是出口退税？答：出口退税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。2.享受退（免）税的出口货物范围有哪些？答：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。3.享受退（免）税的出口货物一般应具备那些条件？答：享受退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：（1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；（2）必须是报关离境的货物；（3）必须是在财务上作销售处理的货物；（4）必须是出口收汇并已核销的货物。4.享受出口退税的税种包括哪些？答：我国出口货物退（免）税仅限于间接税中的增值税和消费税。5.生产企业出口货物退（免）税的计算方法有哪些？答：现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有两种：（1）“免、抵、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税。目前，生产企业实行此办法。（2）免税，即对出口货物直接免征增值税和消费税。对出口卷烟企业、小规模出口企业等实行此办法。生产企业出口货物消费税，除规定不退税的应税消费品外，分别采取免税和先征后退三种办法：（1）对有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，对没有进出口经营权的生产企业委托出口的应税消费品，一律免征消费税。（2）生产企业委托加工收回的货物，属于应征消费税的实行先征后退方法。6.特准退（免）税的业务包括哪些？答：（1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；（2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；5（4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；（5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品；（6）对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；（7）利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；（8）对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物；（9）对港澳台贸易的货物；（10）从1995年1月1日起，对外国驻华使馆、领事馆在指定的加油站购买的自用汽油、柴油增值税实行退税；（11）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物；（12）对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物；（13）从1996年9月1日起，对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的卷烟、酒、工艺品、丝绸、服装和保健品（包括药品）等六大类国产品；从2003年11月1日起，对国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的货物（除国家规定不允许经营和限制出口的商品以外）。（14）从1997年12月23日起，对外国驻华使（领）馆及其外交人员购买的列名中国产物品；（15）从1999年9月1日起，对国家经贸委下达的国家计划内出口的原油；（16）从1999年9月1日起，外商投资企业采购国产设备；（17）从2002年1月1日起，对国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；（18）从2002年5月1日起，国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品。7.什么是出口货物退（免）税认定？答：根据《中华人民共和国税收征收管理法》和《出口货物退（免）税管理办法（试行）》的规定，出口企业必须办理出口企业退（免）税认定。办理出口企业退（免）税认定是为了主管国税局了解出口企业情况，以便确定出口企业是否具备退（免）税资格以及适用的退税方法。凡未办理出口货物退（免）税认定的企业一律不予办理出口货物退（免）税。8.出口货物退（免）税认定时限是如何规定的？答：对外贸易经营者按《中华人民共和国对外贸易法》和商务部《对外贸易经营者备案登记办法》的规定办理备案登记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同），应分别在备案登记、代理出口协议签定之日起３０日内持有关资料，填写《出口货物退（免）税认定表》，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。特定退（免）税的企业也须办理出口货物退（免）税认定，具体手续按国家有关规定执行。69.出口商在什么情况下需要办理变更退（免）税认定？答：出口企业改变单位名称、法定代表人、经营地点、进出口经营范围、经营方式、开户银行及账号等退（免）税认定事项的，须自有关管理机关批准变更之日起３０日内，持相关证件向税务机关申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。10.对外贸易经营者何种情况下需办理注销退（免）税认定？答：出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口货物退（免）税事项的，应持相关证件、资料向税务机关办理出口货物退（免）税注销认定。对申请注销认定的出口商，税务机关应先结清其出口货物退（免）税款，再按规定办理注销手续。11.什么是“免、抵、退”税？答：实行“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。12.“免、抵、退”税管理办法适用于哪些企业？答：“免、抵、退”税管理办法适用于独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且已办理出口退（免）税认定具有实际生产能力的企业和企业集团的生产企业。13.哪些货物出口适用“免、抵、退”税管理办法？答：可实行“免、抵、退”税管理办法的出口货物包括:（1）生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物；（2）生产企业承接国外修理修配业务以及利用国际金融组织或外国政府贷款采用国际招标方式国内企业中标或外国企业中标后分包给国内企业的机电产品；（3）生产企业出口视同自产产品的外购货物；（4）国内航空供应公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；（5）国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品。14.生产企业视同自产产品范围是什么？答：生产企业视同自产产品范围如下：（1）外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；（2）外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；（3）收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；（4）委托加工收回的产品715.“免、抵、退”税的基本计算公式是什么（一般贸易）？答：“免、抵、退”税的基本公式计算公式为：当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额(1)应退税额的计算①如当期应纳税额≥0，则：当期应退税额=0②如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＜当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则：当期应退税额=当期应纳税额的绝对值③如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值≥当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率，则：当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率结转下期继续抵扣的进项税额=当期未抵扣完的进项税额－当期应退税额（2）免抵税额的计算免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率－当期应退税额当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指出口货物的征税率和退税率。16.“进料加工”贸易方式出口货物的“免、抵、退”税计算公式是什么？答：生产企业以“进料加工”贸易方式进口料件加工复出口货物，计算“免、抵、退”税的基本公式为：当期不予抵扣或退税的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税率-退税率）-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率-退税率）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不予抵扣或退税的税额）-上期未抵扣完的进项税额（1）应退税额的计算①如当期应纳税额≥0，则：当期应退税额=0②如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值＜（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：当期应退税额=当期应纳税额的绝对值③如当期应纳税额＜0，且当期应纳税额的绝对值≥（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额，则：当期应退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额结转下期继续抵扣的税额=当期应纳税额绝对值-当期应退税额（2）免抵税额的计算免抵税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率-当期进口料件免抵退税抵减额-当期应退税额当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。海关核销免税进口料件组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税+海关实征消费税（具体计算参照问题18）。817.“当期免税进口料件组成计税价格”如何计算确定？答：目前，南京市的当期免税进口料件的组成计税价格按实耗法处理，即先按计划分配率来计算，待进料加工手册核销后，用实际分配率来调整，其具体计算公式如下：当期免税进口料件组成计税价