对外投资-短期投资的取得

对外投资企业投资对内：固定资产、无形资产对外：短期投资（一年）长期投资债权、股权成本法权益法投资的分类P89按期限分短期投资（1年）长期投资按投资形式分直接投资：现金、材料、机器等间接投资：权益性投资：所有者按性质分债权性投资：债主混合性投资：优先股、可转换债券股票、债券——〉现金——〉材料、机器短期投资取得：入帐价值的确定持有：核算利息、期末计价处理：净损益的核算短期投资的取得1、现金购买：全部价款（买价+税费）对于所购买的股票投资，如果包含已宣告尚未领取的现金股利，应从短期投资入账价值中扣除，单独作为“应收股利”核算对于所购买的债券投资，如果包含已到期尚未领取的债券利息，应从短期投资入账价值中扣除，单独作为“应收利息”核算借：短期投资贷：银行存款等银行存款、其他货币资金—存出投资款购买股票20万，买价27（其中包括已宣告而尚未发放的股利2元），另外支付手续费27000，款项从其在证券公司开设的存款户中支付借：短期投资——**股票（倒挤）应收股利2*200000贷：其他货币资金27*200000+27000只能是分次付息的债权，不能是到期一次还本付息的债权2、债务重组：换出债权的帐面价值+相关税费+支付补价-收到补价3、非货币性交易：换出资产的帐面价值+相关税费+支付补价-收到补价+应确认的收益（营业外收入）借：短期投资（倒挤）存货跌价准备贷：原材料应交税金——增（销）银行存款短期投资的持有1、收到利息：冲减“短期投资”冲减“应收股利”、“应收利息”2、期末计价——成本与市价孰低法—“短期投资跌价准备”单项、分类、总额1、计提跌价准备=当期市价低于成本的金额-“短期投资跌价准备”帐户贷方余额借：投资收益——计提的短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备2、市价回升则冲回已计提的跌价准备；如果市价大于成本则全额冲回已计提的跌价准备借：短期投资跌价准备贷：投资收益—则—计提的短期投资跌价准备借：银行存款贷：短期投资、应收股利、应收利息2001年借：投资收益——计提的短期投资跌价准备77000贷：短期投资跌价准备——B1000——C76000项目成本市价期末计价ABC210000123000316000235000122000240000210000122000（跌价1000）240000（跌价76000）合计6490005970005720002002BC项目成本市价期末计价ABC210000123000316000271000108000298000210000108000（跌价15000）298000（跌价18000）合计6490005970005720001000？=1400015000？=580007600018000借：投资收益14000贷：短期投资跌价准备—B借：短期投资跌价准备—C58000贷：投资收益02-03第一学期企业对短期投资的期末计价采用成本与市价孰低法，2000年6月30日“短期投资跌价准备一A股票”账户有贷方余额600元。2000年12月31日，A股票的成本6500元，市价5000元；2001年6月30日，A股票的成本没变，市价5500元。根据上述资料，2001年6月30日该企业对A股票应()。A.计提短期投资跌价准备1000元B.计提短期投资跌价准备500元C.计提短期投资跌价准备1500元D.冲减短期投资跌价准备500元500150010006009001500短期投资的出售1、按净收入额计入“银行存款”、“其他货币资金”等2、注销“短期投资”帐面价值——跌价准备同时转出3、转出购入时计入“应收股利”、“应收利息”而仍未收到的利息4、差额计入“投资收益”1.1购买D公司股票20万，买价27（其中包括已宣告而尚未发放的股利2），另外支付手续费27000，款项从其在证券公司开设的存款户中支付。1.15出售股票，售价34，支付手续费、印花税54400。（1.15D公司仍未支付现金股利1.1借：短期投资——D股票527000（倒挤）应收股利2*200000贷：其他货币资金27*200000+27000借：其他货币资金34*200000-54400贷：短期投资——D股票527000应收股利400000投资收益1318600（倒挤）1.15几个要点1．短期投资取得时，初始投资成本为支付的全部价款，但有两个例外，即购入股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，计入应收股利；中途购入债券时，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息，计入应收利息。2．短期投资持有期间不确认投资收益，收到的现金股利或利息，有两个去向：冲减应收股利（或应收利息）；冲减投资成本。3．短期投资期末计价，采取成本与市价孰低法，可按总体、类别、单项计提短期投资跌价准备。4．投资处置时，处置收入与其账面价值的差额即为投资收益。长期股权投资成本法权益法划分标准P95权控制（50%/其他方式取得实质控制权）益共同控制法重大影响（20%/其他方式取得重大影响）无重大影响——成本法长期股权投资成本法以长期股票投资的实际成本作为登记“长期股权投资——股票投资”帐户的依据，投资金额不受被投资企业权益变动的影响取得：不同来源入帐价值的确定持有：股利核算、期末计价出售：净损益核算成本法——取得现金购买：按实际支付的价款入帐（买价+税费）如果所购买的股票包含有已宣告尚未领取的现金股利，应从长期投资入账价值中扣除，单独作为“应收股利”核算。购入B公司发行的5000万普通股的4%。每股7元。支付税费11.9万借：长期股权投资——股票投资5000*4%*7+11.9贷：银行存款5000*4%*7+11.9银行存款、其他货币资金——存出投资款债务重组：换出债权的帐面价值+相关税费+支付补价-收到补价非货币性交易：换出资产的帐面价值+相关税费+支付补价-收到补价+应确认的收益（营业外收入）以100万股票抵偿债务450万，市价4.9/股。已经计提折旧50万借：长期股权投资——股票投资450-50坏帐准备50贷：应收帐款450成本法——持有时股利的核算1、当被投资企业宣告现金股利，则核算入帐有两个去向：如果是投资以后形成的，则计入投资收益。借：应收股利贷：投资收益如果是投资以前形成的（清算性股利），应冲减投资成本借：应收股利贷：长期股权投资实得应得时间从投资时点起4.3购入10%股票，当年利润90万，利润均衡取得1、宣布股利60万。2、若分配股利80万应得投资收益=90/12*9*10%=6.75实际取得利息=60*10%=666.75，所以没有产生清算性利息，不用冲减成本借：应收股利6贷：投资收益6应得投资收益=90*10%/12*9=6.75实际取得利息=80*10%=886.75,所以产生了清算性利息，需要冲减成本借：应收股利8贷：长期股权投资——股票投资1.25投资收益8-1.2501.4购入B股4%（5000万），每股7元，手续费11.9万借：长期股权投资1411.9贷：银行存款5000*4%*7+11.901B净利润5000，拿出1500发股利，每股0.3。借：应收股利200*0.3贷：投资收益6002年B亏损2000，03年盈利400，03年分配股利2200，A得88借：应收股利88贷：长期股权投资12投资收益76（倒挤）从01年投资B起，B共得盈利3400（5000-2000+400），应按比例享受136（3400*4%），但却拿到股利148（60+88），那么其中有12（148-136）应该是来源于01年投资前的盈利，因此是清算性股利，应冲减投资成本成本法——持有时期末计价期末计价——“长期投资减值准备”1、计提减值准备借：投资收益——计提的长期投资减值准备贷：长期投资减值准备2、价值回升则冲回已计提的跌价准备；如果大于成本则全额冲回已计提的跌价准备借：长期投资减值准备贷：投资收益——计提的长期投资减值准备成本法——出售1、按净收入额计入“银行存款”、“其他货币资金”等2、注销“长期股权投资”帐面价值——减值准备同时转出3、转出已经宣告计入“应收股利”但尚未收到的股利4、差额计入“投资收益”借：银行存款等长期投资减值准备贷：长期股权投资——股票投资应收股利投资收益（倒挤）99。1.4购入B的4%股票200万股，7/股，支付税费11.9万，总成本1411.92000.8市价下降，计提减值准备600万2001.1将150万股出售，3.8/股借：银行存款150*3.8长期投资减值准备600/200*150投资收益（倒挤）贷：长期股权投资1411.9/200*150成本法主要掌握两句话：如果没有分派现金股利，则不确认投资收益；如果分派现金股利，有两个去向：分到的现金股利如果是本企业投资以前形成的，应冲减投资成本；分到的现金股利如果是本企业投资以后形成的，则计入投资收益。长期股权投资权益法期初以投资成本计价，以后“长期股权投资”帐户的金额随被投资企业所有者权益总额变动而进行相应调整取得：入帐价值的确定——明细帐户确定持有：1、根据投资企业所有者权益总额变动调整“长期股权投资”帐面价值。2、股利核算3、期末计价出售：净损益核算长期股权投资——股票投资（投资成本）长期股权投资——股权投资差额长期股权投资——股票投资（损益调整）长期股权投资——股票投资（股权投资准备）权益法取得借：长期股权投资——股票投资（投资成本）贷：银行存款等差额借或贷长期股权投资——股权投资差额=投资时被投资企业所有者权益总额*持股比例买价+相关税费03-04第二学期D公司1月6日购人F公司30％的普通股，投资成本为400万元。月6日F公司的所有者权益如下：股本1000万元，资本公积(股本溢价)100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。该项投资的股权投资差额为()A．80万元B．300万元C．600万元D。1200万元2002.6.5用1600万购买Y公司20%股票，对其有重大影响。Y公司20021.1到5.31所有者权益变动如下2002.1.1：股本3000，资本公积1000，盈余公积1400未分配利润26002002.3.25：分配现金股利10002002.5.31：1—5月净利润70002002.6.5所有者权益总额为8000-1000+7000=14000借：长期股权投资——股票投资（投资成本）2800贷：银行存款1600长期股权投资——股权投资差额1200800014000*20%权益法持有1、根据投资企业所有者权益总额变动调整“长期股权投资”帐面价值。（盈亏/其他原因）——长期股权投资——股票投资（损益调整）盈：1、按比例计算应该享有的分额，计入“长期股权投资——股票投资（损益调整）”2、摊销“长期股权投资——股权投资差额（摊销期：P101——投资期、10年）3、差额计入“投资收益——股票投资收益”年度利润2600，股权投资差额（借方200）摊销年限10年，20%借：长期股权投资——股票投资（损益调整）2600*20%贷：长期股权投资——股权投资差额200/10投资收益——股票投资收益（520-20）投资企业享有的被投资企业的利润应该从投资之日起算4.1投资，则享有的被投资企业的利润应该是4月到12月的，不包括1-3月被投资单位其他所有者权益增减变化，主要是指1、被投资单位接受资产捐赠；2、被投资单位增资扩股形成资本溢价；3、被投资单位外币资本折算差额；4、会计政策变更、会计差错投资企业应按持股比例计算享有的份额，记入“资本公积——股权投资准备”；同时调整“长期股权投资”帐户余额（长期股权投资——股票投资（股权投资准备））2、被投资公司宣告现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——股票投资（损益调整）3、期末计价：同成本法权益法出售1、按净收入额计入“银行存款”、“其他货币资金”等2、注销“长期股权投资”帐面价值——减值准备同时转出（3、转出已经宣告计入“应收股利”但尚未收到的股利）4、差额计入“投资收益”（投资成本、损益调整、股权投资差额、股权投资准备）02-03第二学期．K公司1998年年初以货币资金350万元购买T公司发行的股票，