增值税核算综述

增值税核算综述主讲：向增先曲靖师范学院会计学教授增值税的征收管理增值税是以商品生产销售和提供加工、修理修配劳务的增值额为征税对象。按企业规模大小和帐务是否健全划分为小规模纳税人和一般纳税人。一般纳税人实行扣税法，使用增值税专用发票应交税金=销项税额-进项税额小规模纳税人实行简易征收法，使用普通发票应交税金=不含税销售额×征收率增值税抵扣原理购入原材料料：60万元买价：60万元投入生产工：20万元支付增值税10.2万元费：40万元成本：120万元销售产品：售价200万元代收增值税34万元增值税转型改革从2009年1月1日起在全国所有地区和行业推行增值税转型改革。改革的内容为：允许企业抵扣新购入或自制的（2009年1月1日后）设备所含增值税，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%，将矿产品的增值税税率恢复到17%。降低了增值税纳税人划分规模标准（制造业年销售额50万元、商业年销售额80万元），延长纳税申报时间5天（达15天）。固定资产购建中增值税的有关规定从2009年1月1日起在全国所有地区和行业推行增值税转型改革。改革的内容为：允许企业抵扣新购入或自制的（2009年1月1日后）设备所含增值税。也就是说，购建的是机器设备，增值税可以抵扣，不计入资产价值，购建房屋建筑物等非应税固定资产，支付的增值税不允许抵扣，支付（或应支付）的增值税计入资产价值。一般纳税人增值税会计核算规定一般纳税会计核算中按照征纳税环节，在“应交税费—应交增值税”账户下设专栏进项税额、销项税额出口退税、已交税金按照增值税征收的时间、性质下设专栏“进项税额转出”“转出多交增值税”“转出未交增值税”一般纳税人的增值税会计处理进项税额：是企业采购或视同采购中可以销项税额中抵扣的增值税。可以抵扣的增值税必须具备：（1）取得增值税专用发票和进口完税凭证（2）用于应税项目（3）在规定的时间内通过税务机关认证。（4）特殊抵扣：运费－7％农产品收购－13％废旧物资收购－10％抵扣期与运输发票必须具备抵扣条件国税函【2009】617号：国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知：1、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开票的增值税专用发票、运输业统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认（延长认证期），并在认证通过的次月申报期内申报抵扣进项税额（缩短抵扣期）2、2009年12月31日以前开具增增值税专用发票，执行原来认证和抵扣规定。下列固定资产不得从销项税额中抵扣（1）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。（2）直接用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资产。（3）非正常损失的固定资产，自建非正常损失的固定资产所使用的在产品、产成品所耗用的购进货物和应税劳务。运输发票必须具备抵扣条件3、运输发票抵扣条件必须具备：（1）购销合同（2）运输劳务合同（3）过磅单（或入库单）（4）货物销售发票（5）运输发票（超过1000元，必须有银行转账支付凭据）（6）货物运输清单例题1：1：某企业采购一批原材料，取得“增值税专用发票”注明，采购价款100000元，增值税17000元，同时支付运杂费4000元（其中运输费、建设基金3000元），款项已通过转帐支付。材料采购成本=100000+1000+3000×93%=103790增值税进项税额=17000+3000×7%=17210元会计分录：借：材料采购103790应交税费—应交增值税（进项税额)17210贷：银行存款121000例题2：某企业（增值税一般纳税人），购入税控专用设备电脑和打印机，取得增值税专用发票，注明计算机价款8000元，打印机价款5000元，增值税2210元，款项已转账支付，设备调试达到预定可使用状态。借：固定资产——电脑8000固定资产——打印机5000应交税费——应交增值税（进项税额）2210贷：银行存款15210例题3：某企业（增值税一般纳税人），购入一条生产线，取得增值税专用发票，注明价款1000万元元，增值税170万元，款项已转账支付，另支付运输费1万元（取得运输发票），设备运抵企业交付安装。借：在建工程10009300应交税费—应交增值税（进项税额）1700700贷：银行存款11710000例题4：企业为建造一栋厂房，购进一批工程物资，取得增值税专用发票，注明价款10000000元，增值税1700000元，款项已转账支付，另支付运输费10000元（取得运输发票），工程物资验收入库。增值税条例客观上造成了不同产业、不同行业固定资产抵税差异，规定厂房、矿井、水坝等行业建筑物没有纳入抵扣范围，实质上增加了固定资产初始价值和逐期转移价值。借：工程物资11710000贷：银行存款11710000农副产品收购中的增值税如收购农副产品未取得“增值税专用发票”的，税法规定可按收购价款的13%扣为进项税额，87%计入物资采购成本。可以抵扣的增值税单独计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”。收购农副产品涉及到林业产品，需要砍伐许可的，提供砍伐许可、自然人身份证明、法人营业执照，取得由税务机关代开的收购发票，才可以扣除增值税进项税额。视同购进包括接受捐赠、接受投资、非货币性资产交换、债务重组、企业合并，委托加工收回等取得的可以抵扣的增值税进项税额。接受捐赠形成的可抵扣增值税，按照公允价值取得增值税专用发票时，借：原材料（或库存商品）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：营业外收入——捐赠收入视同购进非货币性交换取得应税原材料、商品，按照公允价值取得增值税专用发票时：借：原材料（或库存商品）应交税费—应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理等视同购进债务重组取得应税原材料、商品，按照公允价值取得增值税专用发票时，借：原材料（或库存商品、周转材料）应交税费—应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出—债务重组损失贷：应收帐款视同购进增值税暂行条例规定：委托加工必须是由委托方提供加工的原材料并支付加工费，否则不能确认为委托加工。委托加工收回的应税物资，其增值税进项税额按照支付的加工费和对方代垫的辅助材料作为计税依据。支付加工费和往返的运费时：借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款销项税额会计处理销项税额是企业销售商品、提供劳务应缴纳的增值税1、正常销售例题：某企业销售商品一批，开出“增值税专用发票”，货款600000元，增值税102000元，商品已发出，办妥托收。分录：借：应收帐款702000贷：主营业务收入600000应交税费—应交增值税（销项税额)102000视同销售例题：某企业（一般纳税人）建造一幢仓库，领用一批自产的产品，计税售价200000元，生产成本140000元。计税售价按：“同种—同类平均—组成计税价格”顺序确定组成计税价格＝成本×（1＋10％）视同销售按售价计算销项税额=200000×17%=34000元在建工程成本=140000+34000=174000元分录：借：在建工程——仓库174000贷：库存商品140000应交税费—应交增值税（销项税额）34000视同销售将自产或外购的货物发给职工做福利例题：企业（一般纳税人）将自产的B产品发给职工作为福利，该产品公允价值（假设为计税价格）400000元。该产品生产成本为210000元。按《企业会计准则第９号——职工薪酬》的规定，企业将自产产品和外购商品发给职工作为福利，应按公允价值确认相应收入，计算应交增值税销项税额，并按生产成本结转销售成本。纳税人销售已使用过的固定资产增值税处理（1）一般纳税人销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或自制的固定资产按4%征收率减半缴纳增值税；售价大于净值的按收入全额征税借：固定资产清理贷：应交税费——应交增值税（销项税额）售价小于净值的已用设备，免交增值税。纳税人销售已使用过的固定资产增值税处理（2）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或自制的固定资产，按适用税率纳税。进项税额已经抵扣，按收入全额计算缴纳增值税，应交增值税=不含税销售额×税率借：固定资产清理贷：应交税费——应交增值税（销项税额）直接明确不能抵扣的进项税额（1）非应税项目和免税项目—计入所购货物成本例题：某企业购入某房地产公司开发的写字楼，价款为2000000元，房屋交付使用。借：固定资产2000000贷：银行存款2000000例题2：某企业（一般纳税人）建造一幢厂房，领用生产用原材料100000元.在建工程成本=100000+100000×17%=117000不能抵扣的进项税额=100000×17%=17000借：在建工程117000贷：原材料100000应交税费—应交增值税（进项税额转出)17000应税项目改变用途进项税额需要转出不能抵扣的进项税额——短缺、毁损例题3：某企业月末盘点，短缺A商品20件，每件进价70元，原因不明。分录：借：待处理财产损溢1638贷：库存商品1400应交税费—应交增值税（进项税额转出）238不抵扣的增值税—暂未通过认证属于税收策划借：预付帐款—未认证专用发票贷：银行存款（应付帐款等）增值税交纳的核算进行纳税申报（介质申报系统）—完税凭证缴税不进行帐务处理增值税销项税额扣除可以抵扣进项税额后，如为正数，交纳税金。应交增值税＝销项税额－（进项税额－进项数额转出）－上期留抵进项税额当月申报当月缴纳分录：借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银行存款一般纳税人增值税交纳的核算增值税销项税额扣除可以抵扣进项税额后，如为负数，填写“纳税申报表”进行申报，尚未抵扣的进项税额留待下期抵扣。不进行帐务处理福利企业一般纳税人增值税退税会计处理先征后退，收到退还的增值税时借：银行存款贷：营业外收入－增值税返还一般纳税人的增值税月末结转月末结清“应交税费—应交增值税”明细帐将余额转入“应交税费—未交增值税”明细帐。如“应交增值税”明细帐有贷方余额，则借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税如“应交增值税”明细帐有借方余额，则：借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）小规模纳税人增值税会计处理购进支付的增值税，计入所购货物的成本销售后按不含税销售收入计税：应交增值税=不含税销售收入×征收率借：主营业务收入贷：应交税费——应交增值税交纳时：借：应交税费——应交增值税贷：银行存款