增值税概述

第二章增值税第一节增值税概述（一）关于增值额的问题有两点需要掌握：其一，什么是增值额，首先要弄清楚增值税，增值税是对从事销售或者加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。一种税区别于另一种税的标志是客税对象不同，增值税的客税对象为增值额。因此有必要清楚什么是增值额，从理论上讲，增值额是企业在生产经营过程中创新的那部分价值，即货物或劳务中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。社会产品的价值是由三方面构成的，一是转移价值C，二是劳动者的报酬V，三是纯收入M。劳动者利用机器设备对原材料进行加工而新创造的价值V和M是新增价值部分，增值税从理论上讲就是以V和M作为征税对象。客观题主要把握C、V、M中V+M是我们所说的增值额，从经济指标上来看，相当于净产值或国民收入。（二）增值税一般不直接以增值额作为计税依据征税对象和计税依据有时是一致的有时是不一致的，增值税就是不一致的情况，也就是增值税的征税对象是增值额，而计税依据是销售收入。二、增值税的类型（注意选择题）增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。（首先作为多选题，应该把把握住固定资产的处置方式，也就是固定资产可否扣，是部分扣、全部扣还是不得扣除，分为生产型、收入型和消费型三种方式，在这三种里我们国家主要用两种，绝大部分地区用生产型增值税，在东北地区试行消费型增值税。（一）生产型增值税。是指计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款，即法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增值额和折旧额之和，从整个国民经济来看，这一课税基数大体相当于国民生产总值的统计口径，故称为生产型增值税。作为多选题，会出现生产型增值税大体相当于下列哪些指标：净产值、国民收入还是国民生产总值等这样的考点。（二）是指计算增值税时，对外购固定资产价款只允许扣除当期计入品价值的折旧费部分，当劳动者操纵机器对产品进行加工的时候，真正能够计到产品价值中的不是固定资产当初的投资额，而是当期的转移价值，这种转移价值会计上称作折旧，把这种折旧作为成本的时候称作折旧费，也就是说固定资产的当期转移价值是可以扣除的，而不是固定资产的投产额，这就和生产型增值税区分开了，收入型增值税课税基数的法定增值额包括当期工资、利息、祖金和利润，从经济指标上来看，相当于国民收入部分，和生产型增值税是不同的，生产型增值税的基数相当于国民生产总值。我们国家目前不是采用这种办法。（三）消费型增值税。是指计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，实际在社会产品价值中C+V+M相当于把C这部分转移价值全部扣除了。国为C这部分转移价值包括了生产资料，也包括固定资产的转移价值。而从整个国民经济来看，作为课税基数仅限于消费资料价值的部分，故称为消费型增值税。这样我们要清楚两方面的内容，一是增值税有哪几种类型，是按固定资产处置方式划分的。要把握生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。二是生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税在特点上是什么，相当于净产值和国民收入和国民生产总值还是仅限于消费资料的价值。这是多选题中应掌握的。三、增值税的性质及其原理1.增值税是以全部流转额为计税销售额，不能扣除任何费用。2.增值税是价外税，具有转嫁性。转嫁性是国家对某一种货物增加其税负时，生产者可以通过提高价格、降低成本，或两种手段都采用来消化吸收掉这部分增加的税负。大部分流转税都具有转嫁性的特点，但通常所得税不具转稼性的特点。3.增值税实行税款抵扣制，也就是说对本环节征税的时候可以扣除以前环节的纳过的税，这样的目的就是间接计算出对增值额的征税，也避免了对社会产品价值中C+V+M中的C的重复征税。对比例税率，而不能采取累进税率。四、增值税与其流转税的配（了解）五、增值税的计税方法（掌握）增值税的计税方法分为直接计算法和间接计算法两种类型。直接计算法是直接加计增值因素作为计税依据，工资、奖金、利润、利息、租金等都属于增值因素，要加上这些增值因素作为增值税的计税依据。实际应用可能性很小，我们国家没有采用，而是用间接计算法，即销项税额减进项税的办法，简便易行，计算准确，税率单一，多数国家都用间接计算法。六、增值税的特点和优点（掌握）1．不重复征税，具有中性税收的特征。增值税的特点主要具备不重复征税，所说重复征税也就是对转移价值C有没有重复征税，因为如果不是增值税，而是我国原来产品税对产品销售价值整体增税，如购进自行车零部件加工自行车，对自行车整个征税而不允许减除购进的零部件的税金，这就相当于对自行车整体征税的时候对零部件重复征税，而增值税把这种重复征税剔除了，因些具有中性税收的特征。2．逐环节征税，逐环节扣税，货物在流转环节有增值就征税没增值就不征，扣除前一环节已征税款，从而避免对转移价值C的重复征税，这种多环节多次征不会使增值税的税负增加。3．税基广阔，所有货物都纳入增值税的征税范围，劳务活动中现在是加工、修理修配活动计入征税范围。（二）增值税的优点（作为多选掌握）1．能够平衡税负，促进公平竞争。解决同一种货物由全能厂生产和专业生产的税负不平衡的问题，鼓励了企业向专业化协作化的发展。2．有利于出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足。增值税退税时可以把前一环节的税退干净，因为增值税实行专用发票抵扣制，货物出口后整体税负为零。3．在组织财政收入上具有稳定性和及时性。增值税是流转型税收，只和收入挂钩不和成本、利润挂钩，有收入就征税，所以具有稳定生和及时性。4．在税收征管上可以互相制约，交叉审计，避免发生偷税。销售方的销向税额是购进方的进项税额，假如销售方开的是100张的增值税的专用发票，金额是1000万，购进方如是110张发票，金额是1200万元，显然不吻合，说明有虚开发票和多抵扣税款的可能性，在征管是便于查找偷漏税的发生。七、我国增值税制度的建立与发展（了解）由原来行业税的试点，试行直接税和间接税开始，到94年正式确立，但之后又做了相应调整，我国近期调整主要试用的是生产型增值税，东北地区试行消费型增值税。第二节增值税纳税人一、增值税纳税人的基本规定根据增值税暂行条例规定，凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。也包括三资企业和从事进出业务的单位和个人，即凡涉及流转税的单位和个人。二、小规模纳税人的认定及管理（重点掌握）（一）小办纳税人的认定根据规定，凡符合下列条件的视为小规模纳税人：1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年成税销售额在100万元（含）以下的。2.从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元（含）以下的。3.自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。生产型的小规模纳税人年销售额在100万元以下30万元以上的制造业的小规模纳税人，能准确计算销项税额、进项税额和应纳税额的有机会被认定为一般纳税人。现在的政策中新办小型商贸企业必须自税务登记之日起1年内实际销售额达到180万以上方可申请认定一般纳税人，2004年8月1日国家颁布了小型商贸企业的管理规定，这是从税法上规定的。而在此之前是按照小规模纳税人来管理的，达票以后正式认定为一般纳税人。三、一般纳税人的认定及管理企业在申请办理一般纳税人认定手续时，应提出申请报告，并提供下列有关证件、资料：（1）营业执照；（2）有关合同、章程、协议书；（3）银行账号证明；（4）税务机关要求提供的其他有关证件、资料（具体内容由省级国家税务局确定）。四、新办商贸企业一般纳税人的认定管理1．对新办小型商贸企业改变目前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。（1）新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。（2）一年内实际销售额达到180万元以后，即税务机关审核达标后方可认定为一般纳税人，并应继续实行纳税辅导期管理制度，辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。2．对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业以及注册资金在500万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸企业在进行税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。3．转为正常一般纳税人的管理商贸企业结束辅导期转为正式一股纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过1万元，对辅导期内实际销售额在300万元以上，并且足额缴纳了税款的，经审核批准，可开具金额在10万元以下的专用发票。对于只开具金额在1万元以下专用发票的小型商贸企业，如有大宗货物交易，可凭国家公证部门公证自货物交易合同，经主管税务机关审核同意，适量开具金额在10万元以下专用发票，以满足交易的需要。第三节增值税征税范围（重点掌握）一、我国现行增值税征税范围的一般规定增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加工和修理修配也属于增值税的征税范围，加工和修理修以外的劳务服务征营业税。（一）销售货物。这里的“货物”是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。不动产和无形资产征收营业税。个人的拥有的物资属于个人财产，而企业为生产销售储备的物资属于资产，是能为企业带来经济效益的经济资源，个人的物品不征增值税，如个人经营行为则应纳入增值税征税范围。固定资产属于增值税征税范围，而固定资产中的不动产转让过程中应交纳营业税。（二）提供加工和修理修配劳务。委托加工业务由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。如受托方提供原材料及主要材料则视为自制行为。“修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。汽车修理厂外购汽车散件组装成汽车则不属于修理修配业务，是制造业务。二、对视同销售货物行为的征税规定1．销售与视同销售的区别：销售在会计上应根据准则要求具备四个件的时候确认销售收入的实现：风险报酬是否转移给购买者；与物资相关的管理权是否已不存在，是否有经济利益的流入等。视同销售指从税法角度看应作为销售的行为，视同销售并没有确定在企业的会计帐簿上，而是在增值税、消费税和营业税的申报表上。单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：2．货物交付他人代销；代销与经营的区别：经销是经销商买断了货物的所有权的销售，风险和报酬都集于经销商一身；代销通常指厂家将商品交付代销商，双方签定了代销协议，代销商按厂家的要求价格销售商品，代理、供销商的报酬为代销手续费，也就是作为代销商参与了货物的流转，从生产领域到消费领域的流转活动，所以其代销的货物应纳入增值税范围。同时代销商又为厂家提供了劳务取得的报酬，即代销手续费应征收营业税。3．视同销售与进项税额转出的区别：视同销售是税收站在整个社会的角度来看，商品价值已经实现，由转移价值C已经转变成具有社会价值的商品，有新增价值V和M在内了，所以作为视同销售处理，也就是一般而言，自产委托加工货物已增过值，由原材料变成产成品、库存商品，应视同销售来纳税，所以作为自产委托加工的货物如不再为增值税项目服务了则应作为视同销售来处理。而进项税额转出是指外购的货物不再为增值税项目服务了则作为进项税额转出，关键的点在于外购，外购的原材料用于职工福利或在建工程应作为进项税额转出，如电视机生产厂家将自产的电视机奖励给职工应作为视同销售行为，但如果商业企业外购100台电视，将其中5台奖励给职工，则应作为进项税额转出。（一）将货物交付他人代销；有三个要点问题：一、作为货物销售的一方即厂家何时确认销售的实现，是以收到代销商的代销清单后作为销售实现。也就是作为厂家（委托方）收到代销清单后才能开具增值税专用发票。二、如果委托方