增值税知识准备

2019年9月28日12时6分1增值税广东商学院会计学院杨志强2019年9月28日12时6分2广东商学院会计学院杨志强※增值税概述•增值税是以商品或应税劳务在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。•我国的增值税是从94年全面施行•2009年1月1日实现转型2019年9月28日12时6分3广东商学院会计学院杨志强•增值税一般特点：1.以增值额为征税对象，但采用间接计算办法；2.逐环节征税，逐环节扣税；3.价外计税2019年9月28日12时6分4广东商学院会计学院杨志强我国增值税的特点•1.2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。生产型增值税指企业购入固定资产所支付的增值税直接计入固定资产成本，不能计人进项税额予以抵扣；消费型增值税允许对当期购入固定资产所支付的增值税款一次抵扣；收入型增值税要求购置固定资产所支付的增值税款不能在购入时一次全部抵扣，而应在整个使用期限内按各期折旧额的比例确定各期的进项税额抵扣数。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强我国增值税的特点2.以票扣税为主；3.划分两类纳税人；4.对劳务划分应税与非应税。•自2012年1月1日起，国家决定在上海试点营业税改征增值税的工作：即上海市交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强第一节征税范围及纳税义务人•根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。•在境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的应税劳务发生在境内。2019年9月28日12时6分7广东商学院会计学院杨志强•一、征税范围•一般规定：（一）销售或进口的货物货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。（二）提供的加工、修理修配劳务加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修改修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注：单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强8特殊规定：•1.属于征税范围的特殊项目（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。（5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。（6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。2019年9月28日12时6分9广东商学院会计学院杨志强特殊规定•2.属于征税范围的特殊行为：包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为•视同销售货物行为，即货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为。•①将货物交付他人代销•②销售代销货物2019年9月28日12时6分10广东商学院会计学院杨志强2019年9月28日12时6分11广东商学院会计学院杨志强④至⑧项区别点主要体现在外购货物的处理上：购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税；购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强122019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强13•二、纳税义务人（了解）（一）单位（二）个人（三）承租人和承包人（四）扣缴义务人2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强14第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理•增值税纳税人：为销售或进口货物、提供加工修理修配劳务的单位和个人。•征收管理角度：依据两个标准：经营规模；核算水平•划分为：一般纳税人和小规模纳税人2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强15一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准•（一）经营规模标准——年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。•（二）核算水平。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强16纳税人小规模纳税人一般纳税人1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在50万元以上2.批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下年应税销售额在80万元以上3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税——4.非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税——2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强17二、一般纳税人申请•（一）申请一般纳税人资格的条件年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定：（1）有固定的生产经营场所；（2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强18•（二）一般纳税人资格认定的所在地和权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定。一般纳税人资格认定的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。（三）下列纳税人不办理一般纳税人资格认定：（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。不经常发生应税行为的企业，是指非增值税纳税人；不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强19三、小规模纳税人管理•1.小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人。2.除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强20四、辅导期一般纳税人的认定及管理•1.主管税务机关可以在一定期限内对下列一般纳税人实行纳税辅导期管理：（1）新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业。（2）国家税务总局规定的其他一般纳税人。2.新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行纳税辅导期管理的期限为3个月；其他一般纳税人实行纳税辅导期管理的期限为6个月。3.辅导期纳税人取得的增值税专用发票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣进项税额。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强21•4.主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额发售专用发票。（1）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元；（2）每次发售专用发票数量不得超过25份。（3）辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的,应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主管税务机关不得向其发售专用发票。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强22五、一般纳税人和小规模纳税人的管理方法：2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强23第三节税率与征收率的确定•一、一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳务，一律适用17%。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强24•二、一般纳税人适用13%低税率的列举货物是：•1、粮食、食用植物油（包括橄榄油）、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；•2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；•3、图书、报纸、杂志；•4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；•5、国务院规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强25三、一般纳税人适用零税率•纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强262019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强27按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人17%销售或进口货物、提供应税劳务13%销售或进口税法列举的五类货物零税率纳税人出口货物小规模纳税人征收率1.2009年1月1日：小规模纳税人征收率不再划分行业，一律降至3%2.一般纳税人采用简易办法征税：也适用4%或6%的征收率四、小规模纳税人适用征收率•征收率小规模纳税人增值税征收率为3%特殊征收率适用情况注意辨析小规模纳税人适用减按2%征收率征小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强28一般纳税人适用4%征收率减半征收1.一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产2.纳税人销售旧货1.一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.一般纳税人销售自己使用过的抵扣过进项税额的固定资产，应当按照适用税率征收增值税4%征收率计税一般纳税人销售货物属下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：3项可选择按照6%征收率计税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：6项1.一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。2.对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强29纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税＝售价÷（1＋4%）×4%÷2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【1】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣【2】对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额增值税＝售价÷（1＋17%）×17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强30注意:•增值税的征收率有2%、3%、4%、6%，小规模纳税人一般涉及2%、3%两档；增值税一般纳税人在某些特殊情况下也使用征收率，涉及4%、6%两档。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强31第四节一般纳税人应纳税额的计算•一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强322019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强33•一、销项税额的计算•销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：•销项税额=销售额×税率。•销售额的确定是正确计算销项税额的关键。2019年9月28日12时6分广东商学院会计学院杨志强34（一）一般销售方式下的销售额•销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费