增值税转型解析与纳税筹划讲义--cgzy0808

专于财税,创造共赢增值税转型解析与纳税筹划主讲:焉梅青岛正业税务师事务所培训部主任专于财税,创造共赢经济增长的重点：三架马车拉动消费（C）企业个人政府投资(I)净出口(X-M)GDP一、增值税暂行条例（修订）背景2008年是中国经济特殊的一年，中央政府调控经济：年初猛踩刹车，年末拼命加油。岁末又送出1500亿元减税计划大礼，用以刺激投资。为了配合此次促进投资，对时隔14年的增值税条例进行修订，从2009年1月1日起执行消费性增值税。专于财税,创造共赢税种框架设置专于财税,创造共赢2007年税种比重：（摘自总局网站）2007年全国税收收入合计49450亿元比重排位增值税15610亿元31.57%1企业所得税7724亿元15.62%2营业税6583亿元13.31%3个人所得税3185亿元6.44%4消费税2207亿元4.46%5外商投资企业和外国企业所得税1951亿元3.95%6专于财税,创造共赢今天的内容：专题一：增值税暂行条例修订背景专题二：增值税暂行条例核心变化专题三：变化对企业影响及应对专题四：增值税暂行条例（修订）问题专于财税,创造共赢增值税：条例：第一条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。商品价值：C+V+mC是从生产资料中转移过来的，V+m是劳动者创造的，理论增值专于财税,创造共赢流转税：（增值税、营业税---平行）销售货物加工、修理、修配劳务转让无形资产或者销售不动产交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业劳务ABCD税值增税业营专于财税,创造共赢消费税：消费税是对某些特定的消费品或消费行为课征的一种税。是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征一道消费税，其目的是调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入第一类是过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火等。通过对这类消费品征税，可以体现寓禁于征的政策。第二类是奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、游艇、高档手表、高尔夫球和球具等。对这类消费品征税，可以调节高收入者的消费支出。第三类是资源类消费品，如成品油、木质一次性筷子、实木地板等。对这类消费品征税，可以抑制消费，节约资源。第四类是其他消费品，如对小汽车、摩托车等。这些消费品既属于高档消费品也属于资源消耗品。专于财税,创造共赢增值税的特点：1.不重复征税，具有中性税收的特征;2.逐环节征税，逐环节扣税，又称链条税;3.最终消费者承担全部税款;4.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性2004年7月1日在东北三省一市进行增值税由生产型转为消费型的试点。2007年7月1日发布《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》，在中部地区进行扩大增值税抵扣范围的试点。被纳入扩大试点的主要是中部六省的26个老工业基地城市；试点范围涉及装备制造业、石油化工业、冶金业、汽车制造业、农产品加工业、采掘业、电力业、高新技术产业等八大行业。2008年5月增值税转型改革试点扩展至内蒙古东部，东盟5城市（呼伦贝尔市、兴安盟市、通辽市、赤峰市和锡林郭勒盟）享受东北老工业基地增值税转型和豁免企业历史欠税政策。2008年8月颁布《汶川地震受灾严重地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》，将汶川地震受灾严重地区纳入增值税转型改革试点的范围。增值税转型进程专于财税,创造共赢增值税类型：类型特点优点缺点1.生产型增值税1、不允许扣除任何外购固定资产价款2、由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分---10年折旧的固定资产，扣除120次完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税1、当期购入固定资产价款一次全部扣除2、从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与消费品总值一致，故称消费型增值税。体现增值税优越性便于操作专于财税,创造共赢转型效应：1、减税对宏观经济产生刺激作用，2、消除生产型增值税制下产生的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担；3、降低外商投资企业不当享有的超国民待遇，推动内外资企业平等参与市场竞争；4、缓解中小企业负担过重的不利状况，促进城乡劳动人口充分就业首先，资本密集型、和部分技术密集型行业将成为是受益最大的行业；其次，行业设备、工具类固定资产投资额较大的机械设备、石化业、电燃水业、建材业、钢铁和食品饮料业等行业将获得较大的抵扣税额；第三，增值税转型可以增厚企业利润，以07年的行业利润测算，水生产和供应业、石油加工、炼焦及核燃料加工业、木材加工及木竹藤棕草制品业、电力、热力的生产和供应业、金属制品业、橡胶制品业、非金属矿物制品业等行业的企业将能在较大程度上增厚企业利润影响和受惠企业：专于财税,创造共赢转型特点：1、全地区范围内，2、全行业范围内3、全额抵扣（以前固定资产进项税额先抵减欠税再进行退税，而这次是全部统一抵扣不再执行增量抵扣）4、政策方面：调整，补充，完善----修修补补1、增值税暂行条例.doc2、营业税暂行条例.doc3、消费税暂行条例.doc温家宝总理所提“出手要快、出拳要重、措施要准、工作要实”的要求专于财税,创造共赢“两升、两降、一转、一延长”1、提高增值税起征点标准：最高限额翻一倍2、提高初级资源类产品的税率：由13％优惠税率恢复至17％正常税率3、降低一般纳税人门槛：由现在的工业企业认定标准年销售额100万元、商业企业年销售额180万元，降为工业企业年销售额50万元、商业企业年销售额80万元4、降低小规模纳税人征收率1-3个百分点，统一为3%5、一转：全面实行增值税转型，购进的机器设备所含进项税额允许从销项税额中直接抵扣6、一延长：纳税申报期由现在的10天延长至15天二、核心变化“两升、两降、一转、一延长”专于财税,创造共赢一升：提高增值税起征点标准政策回放：《财政部国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》（财税[2002]208号）2002年12月27日第六条提高增值税的起征点：将销售货物的起征点幅度由现行月销售额600～2000元提高到2000～5000元；将销售应税劳务的起征点幅度由现行月销售额200～800元提高到1500～3000元；将按次纳税的起征点幅度由现行每次（日）销售额50～80元提高到每次（日）150～200元。细则：第三十七条条例第十九条所称增值税起征点的适用范围只限于个人。增值税起征点的幅度规定如下:（一）销售货物的起征点为月销售额3000-10000元。（二）销售应税劳务的起征点为月销售额2000-6000元。（三）按次纳税的起征点为每次（日）销售额200-400元。前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。专于财税,创造共赢省、自治区、直辖市国家税务局应在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报国家税务总局备案。细则：第九条条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。企业包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国企业、外资企业、个人独资企业和合伙企业等。条例第一条所称个人，是指个体工商户及其它个人。适用范围：个人，个体工商户，企业？是否可以开具普通发票？是否可以开具专用发票？《国家税务总局关于增值税起征点调整后有关问题的批复》(国税函[2003]1396号)2003年12月19日《中华人民共和国增值税暂行条例》第十八条规定销售额未达到起征点的纳税人免征增值税，第二十一条规定纳税人销售免税货物不得开具专用发票。对销售额未达到起征点的个体工商业户，税务机关不得为其代开专用发票。专于财税,创造共赢1、个体工商户现状：1、5000元以下，免税，但是没有领票权2、5000元以下，免税，可以开票3、5000元以上的部分纳税4、5000元以上的，全部纳税5、起征点提高个体工商户受惠2、非个体工商户2009年变化：非个体工商户因因起征点提高，定税点是否提高？二升：提高初级资源类产品的税率第二条增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第(二)项、第(三)项规定外，税率为17％。（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13％：1、粮食、食用植物油；2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、图书、报纸、杂志；4、饲料、化肥、农药、农机、农膜；5、国务院规定的其他货物。解读：提高初级资源类产品的税率：由13％优惠税率恢复至17％正常税率专于财税,创造共赢金属矿、非金属矿采选产品（《财政部国家税务总局关于调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》财税[1994]22号）根据国务院的决定，现就调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率问题通知如下:1.金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由17%调整为13%。2.金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品。①黑色金属矿采选产品，是指人工开采的供提取铁、锰、铬金属的原矿和经过选矿工序生产的矿砂、矿粉。将原矿或选矿后的矿砂、矿粉经煅烧或焙烧生产的人造富矿(包括烧结矿、球团矿)，也属“黑色金属矿采选产品”的征收范围。②有色金属矿采选产品，是指人工采选的供提取铁、锰、铬金属以外的其他金属矿的天然矿石、矿砂、矿粉，不包括经冶炼或化学方法生产的有色金属化合物。3.非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭。。专于财税,创造共赢①非金属矿采选产品，是指从天然矿床中采选的除金属矿采选产品以外的其他非金属矿的矿石、矿砂、矿粉。不包括经煅烧、焙烧和加工的产品。未经加工的建筑用天然材料，也属“非金属矿采选产品”的征收范围。②煤炭，是指直接从地下开采出来的原煤和经洗选、精选工序生产的洗煤、选煤。在开采、洗选、运输过程中产生的落地煤、石煤、手拣煤、风化煤、煤泥等，也属“煤炭”的征收范围4.原油、人造原油、井矿盐仍按17%的税率征税有色金属焙烧矿(《国家税务总局关于有色金属焙烧矿增值税适用税率问题的通知》(国税函发[1994]621号)财政部、国家税务总局(94)财税字第022号《关于调整金属矿、非金属矿采选产品增值税税率的通知》下发后，有关部门询问有色金属焙烧矿是否属于“有色金属矿采选产品”的征收范围，经研究，现明确如下:将有色金属原矿或选矿后的矿砂、矿粉经煅烧或焙烧后的有色金属焙烧矿，也属于“有色金属矿采选产品”的征收范围。专于财税,创造共赢1、对矿业企业自身影响：13%恢复到17%，税负有所增加2、对下游影响：提高矿产品增值税税率以后，因下个环节可抵扣的进项税额相应增加，最终产品所含的增值税在总量上并不会增加或减少，只是税负在上下环节之间会发生一定转移，上下游整体税负没有上升，资金上有所占压3、对出口初级资源类产品的退税企业影响举例：石墨1）征13%退5%企业的影响。如果征17%退5%的话利润降低4%。2）取消退税率企业，税负上升。4、对税局影响低税率会导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。案例：原皮进口和国内税率。专于财税,创造共赢一降：征收率第十二条小规模纳税人增值税征收率为3％。征收率的调整，由国务院决定。世界上增值税的纳税人85%以上是小规模纳税人的一个影响因素。在我国小规模纳税人在增值税纳税人中也是占了绝大部分，例如在广东省珠海市国税局管理的业户中，85％为小规模纳税人。韩国对小规模纳税人实行2％的增值税征收率，我国台湾对小规模纳税人实行1％的增值税征收率，由此可见，相对而言我国的小规模纳税人的税负偏高。1、由于小规模纳税人的进项税额不能抵扣，所以4%和6%实际税负要远远超过一般纳税人2、由于一般纳税人允许抵扣固定资产进项税额，实际税负下降，为了公平税负，小规模纳税人降低征收率，势在必行。3、由于