增值税申报要点

LOGO增值税纳税申报LOGO工作任务一：认识增值税什么是增值税？增值税是以法定增值额为课税对象而征收的一种税。增值额：在商品和劳务的生产和交易过程中新增加的价值。产品价值C+V+MCV+M增值额＝增值额＝（C＋V＋M）－C销售额（或营业额）－外购货物及劳务支出金额某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。100×17%－60×17%＝6.8（万元）进项税额销项税额理论上增值额=100-60=40万应纳增值税＝40×17%＝6.8（万元）实践中应纳增值税=知识点：增值税的计算公式基本公式应纳增值税＝销项税额－进项税额知识点：增值税的类型法定增值额：法律规定的增值额差别之处：对固定资产的处理不同类型消费型收入型不允许扣除购进固定资产的进项税额按固定资产的使用年限分期扣除购进其进项税额一次性扣除当期购进固定资产的进项税额生产型如某企业当期购进的固定资产价值为40万元，当期预计应提折旧为10万元，销售额为150万元，外购材料等的购进金额为30万元，增值税率为17%。项目生产型收入型消费型销项税额（销售额150万元）进项税额流动资产（原材料等30万元）固定资产（折旧10万元，当期购入40万元）应纳税额25.525.525.5150×17%项目生产型收入型消费型销项税额（销售额150万元）25.525.525.5进项税额流动资产（原材料等30万元）固定资产（折旧10万元，当期购入40万元）应纳税额5.15.130×17%5.1项目生产型收入型消费型销项税额（销售额150万元）25.525.525.5进项税额流动资产（原材料等30万元）5.15.15.1固定资产（折旧10万元，当期购入40万元）应纳税额01.710×17%40×17%6.8项目生产型收入型消费型销项税额（销售额150万元）25.525.525.5进项税额流动资产（原材料等30万元）5.15.15.1固定资产（折旧10万元，当期购入40万元）01.76.8应纳税额20.418.713.6？如果你是企业的经营者，你最愿意采用哪种类型的增值税？生产型增值税的弊端CC1C2重复征税V+M改革消费型收入型1.操作容易3.财力比较充足2.鼓励投资一、一般规定资产劳务有形资产无形资产有形动产不动产加工、修理修配劳务除加工修理修配劳务外的劳务增值税和营业税的征税范围商品劳务税增值税营业税二、属于征税范围的特殊行为视同销售行为混合销售行为兼营行为视同销售行为将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。如何进行税务处理？糕点厂购入面粉，用面粉生产月饼，将月饼分发给职工糕点厂直接将购入的面粉分发给本企业职工钢材厂购入铁矿石，生产钢材，将钢材用于修建厂房机械设备厂用生产的钢材制造设备，一部分设备出售，一部分设备用于投资超市牛奶买五赠一，每袋牛奶的不含增值税售价2元，超市销售牛奶，应该如何纳税？混合销售行为一项销售行为涉及到增值税和营业税的征税范围税务处理以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税特殊规定销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为税务处理：应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，货物销售额——计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额——计算缴纳营业税未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。兼营行为两项或两项以上的销售行为涉及到增值税和营业税的征税范围税务处理分开核算，分开纳税未分开核算，由主管税务机关分别核定销售额、营业额三、征免税的有关规定1.农业生产者销售的自产农业产品；2.避孕药品和用具；3.古旧图书；4.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；6.由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；7.销售自己使用过的物品。纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税。纳税人自税务机关受理纳税人放弃免税权声明的次月起36个月内不得再申请免税。知识点：纳税人一般纳税人与小规模纳税人的划分知识点：税率与征收率基本税率：17%低税率：13%粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；国务院规定的其他货物农产品（包括鲜奶）、音像制品、电子出版物、二甲醚征收率：3%——小规模纳税人2.进项税额如何确定、核算？增值税扣税凭证如何认证？如何填表？3.什么情况下需要进行进项税额转出？如何核算？1.销项税额如何确定、核算？如何填表？4.如何申报纳税？需要准备什么资料？工作任务2：增值税一般纳税人纳税申报知识点1：销项税额的确定、核算一般情况下销项税额的确定、核算特殊情况下销项税额的确定、核算视同销售行为销项税额的确定、核算纳税义务发生时间一、一般规定销项税额=销售额×税率销售额的规定销售额：全部价款和价外费用，不包括：向购买方收取的销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。追征税款权因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，税务机关可以无限期追征。依法申请收回多缴的税款纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还，纳税人自结算税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。销售额的确定如果销售额含税，应换算为不含税销售额不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率）账务处理确认收入借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入（或其他业务收入）应交税费——应交增值税（销项税额）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品二、特殊规定采取折扣方式销售货物折扣销售（商业折扣）现金折扣采取以旧换新方式销售货物采取还本销售方式销售货物采取以物易物方式销售货物包装物押金包装物租金三、销售使用过的固定资产销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；可以开具增值税专用发票2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税只能开具普通发票注意账务处理四、视同销售行为的销售额纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低并且没有正当理由，主管税务机关有权按下列顺序确定其销售额：①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定组成计税价格=成本×（1+成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税纳税人发生视同销售行为而没有销售额的，也按上述顺序确定销售额。视同销售行为的账务处理借：销售费用（利润分配、长期股权投资等）贷：库存商品（主营业务收入、其它业务收入等）应交税费——应交增值税（销项税额）五、销货退回或折让的税务处理根据规定，开具红字增值税专用发票一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。账务处理红字冲减销项税额六、纳税义务发生时间销售货物或者提供应税劳务的纳税义务发生时间，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。进口货物，为报关进口的当天。销售方式纳税义务发生时间直接收款收到销售款或取得索取销售款凭证的当天托收承付和委托银行收款发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；预收货款方式货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；视同销售方式纳税义务发生时间委托其他纳税人代销货物收到代销清单、收到全部或者部分货款、发出代销货物满180天的当天销售代销货物销售货物的当天其他视同销售行为移送使用的当天需要完成的工作请大家根据资料，完成以下任务：计算销项税额进行账务处理填写附表一知识点2：进项税额的确定、核算准予抵扣的进项税额不准抵扣的进项税额扣税凭证的认证与比对会计核算一、准予抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。特殊情况下，准予抵扣的进项税额：农产品——农产品收购发票、销售发票运费——运费结算单据二、不准抵扣的进项税额用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用三、进项税额抵扣的时间限定认证期180天四、进项税额的账务处理购入时，准予抵扣的进项税额：借：原材料、固定资产等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、营业外收入等）不得抵扣的进项税额借：原材料、固定资产等贷：银行存款（应付账款等）知识点3：进项税额转出的核算已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务由于改变用途，被用于不得抵扣进项税额的用途时，需要做进项税额转出处理。进项税额转出的账务处理借：待处理财产损益（在建工程、应付职工薪酬等）贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）知识点4：月末结账与纳税申报应交税费下设三个与增值税有关的明细账应交增值税未交增值税增值税检查调整一、应交税费——应交增值税进项税额已交税费减免税款出口抵减内销产品应纳税额转出未交增值税销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税1.“进项税额”专栏企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。借：银行存款3510应交税费——应交增值税（进项税额）510贷：原材料30002.“已交税费”专栏本月缴纳本月的增值税款3月15日缴纳3月1~10日应该缴纳的增值税10万元借：应交税费——应交增值税（已交税费）10贷：银行存款103.“减免税款”专栏反映企业按规定直接减免的增值税款。对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增值税专用发票。若销售粮食不含税价20000元，账务处理：借：银行存款22600贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）2600借：应交税费——应