小税种

小税种会计系宋小宁博士讲师[e-mail]城市维护建设税特定目的税：用于城市公用事业和公共设施维护建设附加税征税对象：增值税、消费税、营业税税额计税依据“三税”应纳税额纳税人缴纳“三税”的纳税人征收方式：随“三税”同时缴纳税率纳税人所在地在市区，7%；县城、镇，5%；不在市区、县城或者镇的，1%。其他规定进口不征海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。出口不退“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。教育费附加特定目的的费，非税。用于地方教育事业。附加费征税对象：增值税、消费税、营业税税额计税依据“三税”应纳税额纳税人缴纳“三税”的纳税人征收方式：随“三税”同时缴纳计征比率：3%其他规定•进口不征海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。•出口不退•“三税”得到减征或免征优惠，教育费附加也要同时减免征。关税征税对象对进出境货物、物品征收。境:“海关境域”或“关税领域”。纳税人进口货物收货人出口货物发货人进出境物品的所有人8进出口税则进出口税则就是关税税率表。通常还包括实施税则的法令、使用说明和附录等。我国现行税则体系包括：9个法律文件《中华人民共和国海关进出口税则—统计目录本国子目注释》序号税则号列商品名称商品描述10104.1010改良种用绵羊子目0104.1010改良种用绵羊，系指根据育种目标，利用现有品种发生的自然变异或人工创造的新类型，通过系统的选育过程而育成的用于繁殖、培养推广或用以改良国内品种为主要用途的公、母绵羊。它比一般的绵羊有较好的生产性能和遗传品质，同时又能适应一定的经济和自然条件。该税则子目仅包括由本国主管部门认定为“纯种”的种用动物，进口时一般表现为“量少价高”。20106.1920食用其他哺乳动物子目0106.1920所列产品是其它税则子目未列名的、可供人食用的哺乳动物。30106.2011改良种用鳄鱼苗子目0106.2011鳄鱼苗，系指由本国主管部门认定为“纯种”的种用鳄鱼苗。具有遗传性状稳定、抗病力强、繁殖力强等特点。进口时一般表现为“量少价高”。40106.9011改良种用蛙苗子目0106.9011蛙苗，系指由本国主管部门认定为“纯种”的种用蛙苗，具有遗传性状稳定、抗病力强、繁殖力强等特点。50208.9010乳鸽的鲜、冷、冻肉及食用杂碎子目0208.9010乳鸽的鲜、冷、冻肉及食用杂碎,包括：（1）整头乳鸽（即有头或无头的乳鸽躯体）。（2）半头乳鸽（整头纵向切开而得）。（3）连腿肉块、肉块。（4）主要供人食用的杂碎（例如，头及头块、脚、心、肝等）。乳鸽，系指25～28日龄、体重在500～750克之间、用于食用的雏鸽。10进口关税税率1.最惠国税率：ＷＴＯ成员国；签约对等国；我国2.协定税率：韩国、斯里兰卡、孟加拉（曼谷协定税率）3.特惠税率：孟加拉的部分进口货物4.普通税率：其他5.关税配额税率2011年关税配额商品税目、税率表原产地规定全部产地生产标准完全在一个国家内生产或制造。实质性加工标准经过几个国家加工制造，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工的国家作为原产国。实质性加工，指产品加工后，在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变，或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。13计征办法从价税：绝大部分商品从量税：原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷复合税：录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机。滑准税：新闻纸关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税。14出口关税税率国家仅对少数资源性产品我国真正征收出口关税的商品只有20种，税率也较低。一栏比例税率（20%-40%）15特别关税报复性关税反倾销税与反补贴税保障性关税进口货物关税完税价格进口货物完税价格包括货物的货价货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用保险费；17出口货物的完税价格出口货物完税价格包括•成交价格•货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用•保险费大中华区的自由贸易协议《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》CEPA，2003内地与澳门关于建立更紧密经贸关系的安排，CEPA，2005《海峡两岸经济合作框架协议》ECFA，2010《内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排》货物贸易方面，由2004年1月1日起，273个内地税目涵盖的香港产品，只要符合原产地规则，都可享有零关税优惠。这些产品包括部分电机及电子产品、塑料产品、纸制品、纺织及成衣制品、化学制品、药物、钟表、首饰、化妆品及金属制品等；最迟于2006年1月1日前，只要符合CEPA的原产地原则，香港厂商都可经申请享有零关税优惠。香港特区同意在协议下对所有原产于内地的货品维持零关税，并且不会对该等货品实施限制性贸易法规。海峡两岸经济合作框架协议海关总署公告2010年第90号（关于《海峡两岸经济合作框架协议》货物贸易早期收获项下进口货物享受协定税率及通关事宜）自2011年1月1日起，对原产于台湾的557个税则号列项下的进口商品（海关总署公告2010年第85号公布）适用协定税率。适用协定税率货物的原产地证书必须是2011年1月1日及以后签发，且货物于2011年1月1日及以后起运。台湾方面早期收获产品降税安排2009年进口税率（X%）协议税率早期收获计划实施第1年早期收获计划实施第2年早期收获计划实施第3年10＜X≤2.5022.5＜X≤7.52.503X＞7.552.50资源税征税对象：矿产品和盐纳税人：开采应税矿产品或者生产盐征收方式：从价定率或者从量定额22资源税税目税率表税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元（一）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（四）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。（五）固体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。23征税范围土地增值税征税对象：国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权增值额。纳税人：转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人。征税范围转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人。不包括：出让国有土地使用权房地产的继承房地产赠与直系亲属或赡养义务人房地产捐赠公益性组织房地产的出租房地产的抵押征税范围转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人。包括几种特殊情形房地产的交换以房地产作价入股投资，暂免征收，投资企业将上述房产转让的，征收土地增值税。合作建房一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后分房自用的，暂免征收，建成后转让，征收土地增值税。企业兼并转让房地产被兼并企业将房地产转让到兼并企业中，暂免征收土地增值税计税依据增值额确定不同于增值税仅扣除进货成本价格全部销售收入扣除与其相关的成本、费用、税金及其他项目金额后的余额类似于会计利润扣除项目取得土地使用权所支付的金额（地价款+费）（1）纳税人为取得土地使用权所支付的地价款；（2）纳税人在取得土地使用权时按国家统一规定交纳的有关费用。房地产开发成本土地的征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等。扣除项目房地产开发费用期间费用，即销售费用、管理费用、财务费用。财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，则按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本的金额之和的5%以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用则按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本的金额之和的10%以内计算扣除。计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。扣除项目与转让房产有关的税金营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税其他扣除项目从事房地产开发的纳税人可加计20%的扣除：加计扣除费用=（取得土地使用权支付的金额+房地产开发成本）×20%税率注：含上限，不含下限。例如第2级，不包含50%，但包含100%计算方法：应纳税额=增值额×税率—扣除项目金额×速算扣除系数土地增值税四级超率累进税率增值额占扣除项目金额比例税率速算扣除系数150%以下（含50%）30%02超过50%～100%（含100%）40%5%3超过100%～200%（含200%）50%15%4200%以上60%35%应纳税额的计算1.增值额未超过扣除项目金额50%；土地增值税税额=增值额×30%2．增值额超过扣除项目金额50%，未超过100%；土地增值税税额=增值额×40%－扣除项目金额×5%3.增值额超过扣除项目金额100%，未超过200%；土地增值税税额=增值额×50%－扣除项目金额×15%4.增值额超过扣除项目金额200%。土地增值税税额=增值额×60%－扣除项目金额×35%应纳税额的计算某纳税人转让房地产取得收入为400万元，扣除项目金额为100万元，请计算土地增值税额。第一步，先计算增值额400-100=300（万元）第二步，计算增值额与扣除项目的比例（增值率）300/100=300%第三步，套用税率表300×60%-100×35%=145（万元）税收优惠一、对建造普通标准住宅的税收优惠纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%，免征土地增值税。如果超过20%的，应就其全部增值额按规定计税。二、对国家征用收回的房地产的税收优惠因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。三、对个人转让房地产的税收优惠个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，土地增值税减免税优惠如下：（1）、居住满5年或5年以上的，免征；（2）、居住满3年未满5年的，减半征税；（3）、居住未满3年的，按规定计征土地增值税。房产税•征税对象：城镇经营性房屋•经营性房屋自用或出租：计税余值租金计税依据从价计征的计税依据房产原值一次减除10%-30%的扣除比例后的余值。（1）所谓“房产原值”，是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋造价或原价。（2）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。税率：1.2%应纳税额=（房产原值—扣除比例）×1.2%计税依据从租计征的计税依据房产租金收入税率：12%4%，个人按市场价格出租的居民住房。应纳税额=租金收入×12%（或４％）税收优惠（一）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。但上述单位的出租房产以及非自身业务使用的生产营业用房不属于免税范围。（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位。（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。（四）个人所有非营业用的房产免征房产税。城镇土地使用税征税对象：国有土地纳税人：对拥有土地使用权的单位和个人征收。征税范围城市、县城、建制镇和工矿区内的国有土地，不包括农村集体所有的土地。计税依据：纳税人实际占用的土地面积税率土地使用税每平方米年税额如下：（一）大城市（人口50万以上）1.5元至30元；（二）中等城市（人口20万——50万）1.2元至24元；（三）小城市（人口20万以下）0.9元至18元；（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。税收优惠法定免缴土地使用税1、国家机关、人民团体、军队自用的土地2、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地。3、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地4、市政街道、广场、绿化地带等公共用地。耕地占用税征税对象：建房或者非农建设占用耕地纳税