所得税政策介绍

北京市国家税务局策企业所得税政策介绍2011年3月收入确定的相关事项™收入的确定™收入的确定ƒ按照国际惯例，各种来源、各种方式取得的收入，一切导致资产增加或负债减少的经济利益流入都一切导致资产增加或负债减少的经济利益流入都要作为收入ƒ收入总额的内涵“企业以货币形式和非货币形式ƒ收入总额的内涵企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”ƒ以非货币形式取得的收入一般情况下应当按公ƒ以非货币形式取得的收入，一般情况下应当按公允价值确定收入额•何谓“公允价值”？•何谓公允价值？•按照市场价格确定的价值，也就是无关联关系双方在独立、公平交易的情况下所能够达到的一定的价格收入确定的相关事项™收入的确定™收入的确定ƒ收入总额＝应税收入+不征税收入•应税收入＝全额纳税收入+减计收入+免税收入ƒ严格区分“不征税收入”和“免税收入”严格区分不征税收入和免税收入•“不征税收入”本身即不构成应税收入，如：财政拨款，纳入财政管理的行政事业性收费、财政拨款，纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等→不是税收优惠•“免税收入”本身已构成应税收入但予以免除•免税收入本身已构成应税收入但予以免除，如：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等的股息、红利收入等收入确定的相关事项™收入的确定－注意™收入的确定注意ƒ任何收入不作为应税收入或不申报纳税都需要有明确的法律依据明确的法律依据ƒ在实务中，如果遇到无法明确是否应记入应税收入的情况时，把握一个原则:•只要法律没有明确规定不征税或免税，则应作只要法律没有明确规定不征税或免税则应作为应税收入ƒ确定收入时，还要注意收入确认的时间确定收入时，还要注意收入确认的时间•虽然属于应税收入的范畴，何时应确认收入的实现收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号）ƒ销售收入的确认条件销售收入的确认条件•《会计准则14号－收入》规定的须同时满足5个条件–商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方–既不保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制没有对已售出商品实施有效控制–收入的金额能够可靠地计量–相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业–相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号）ƒ销售收入的确认条件销售收入的确认条件•875号规定的须同时满足4个条件–商品销售合同已经签订企业已将商品所有权相–商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方–企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制–收入的金额能够可靠地计量–已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号）ƒ销售收入的确认条件销售收入的确认条件•税收与会计的差异–商品销售合同已经签订（税收的形式要件）–相关的经济利益很可能流入企业»会计上强调经济利益的流入，只有在经济利益很能流从导致企资产增加或者负债减很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认予以确认»企业发生应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务的行为时，无论经济利益是否流入，都要在税收上确认收入要在税收上确认收入收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号）ƒ销售收入的确认条件销售收入的确认条件•税收与会计差异的举例–预收款与收入预收款与收入»购物卡、消费卡»电信行业的充值返话费»电信行业的充值返话费–如何进行税务处理？收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号）ƒ提供劳务的收入确认条件提供劳务的收入确认条件•《会计准则14号－收入》的规定–按照在资产负债表日提供劳务交易的结果能否可按照在资产负债表日提供劳务交易的结果能否可靠估计，区分两种处理方式»能够可靠估计→采用完工百分比法确认收入»不能够可靠估计→按照已经发生的劳务成本预计能否得到补偿，又区分为两种处理方式收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号）ƒ提供劳务的收入确认条件提供劳务的收入确认条件•《会计准则14号－收入》的规定–提供劳务交易的结果能够可靠估计→同时满足4个提供劳务交易的结果能够可靠估计同时满足个条件»收入的金额能够可靠地计量»相关的经济利益很可能流入企业»交易的完工进度能够可靠地确定»交易中已发生或将发生的成本能够可靠计量收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号）ƒ提供劳务的收入确认条件提供劳务的收入确认条件•《会计准则14号－收入》的规定–提供劳务交易的结果不能够可靠估计提供劳务交易的结果不能够可靠估计»已发生的劳务成本预计能够得到补偿→按照已发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按照相同金额结转劳务成本→应纳所得税额为零»已发生的劳务成本预计不能够得到补偿→将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入→应纳所得税额为零收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号）ƒ提供劳务的收入确认条件提供劳务的收入确认条件•875号的规定–提供劳务交易的结果能够可靠估计→同时满足3个提供劳务交易的结果能够可靠估计同时满足个条件»收入的金额能够可靠地计量»交易的完工进度能够可靠地确定»交易中已发生或将发生的成本能够可靠计量收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号）ƒ提供劳务的收入确认条件提供劳务的收入确认条件•税收与会计的差异–相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业»会计上强调经济利益的流入，而税收上，无论经济利益是否流入，都要在税收上确认收入–税收上并未明确提供劳务的交易结果不能够可靠估计的处理»国税函[2010]148号→企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的家税务关确认所税若通知(国税函[2008]875号）ƒ提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，税收上如何确提供劳务交易的结果不能够可靠估计的税收如何确认收入？•超过12个月的–《实施条例》第二十三条规定，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现作量确认收入的实现–会计上不能确定完工进度或完工量，税收上还是要采用合理方法核定完工进度或完工量依此确要采用合理方法核定完工进度或完工量，依此确定劳务收入•未超过12个月的→会计准则的规定•未超过12个月的→会计准则的规定收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号）ƒ对于8种提供劳务收入的单独明确对于8种提供劳务收入的单独明确•安装费→根据安装完工进度确认收入→安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入•宣传媒介的收费→在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入→广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入软件费特客户发软件的收费发的完•软件费→为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号）ƒ对于8种提供劳务收入的单独明确对于8种提供劳务收入的单独明确•服务费→包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入•艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费→在相关活动发生时确认收入→收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动分别确认收入理分配给每项活动，分别确认收入•会员费→申请入会或加入会员，只允许取得会籍的，在取得该会员费时确认收入→申请入会或加入会员后，会员在得该会员费时确认收入→申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再另付费，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号）ƒ对于8种提供劳务收入的单独明确对于8种提供劳务收入的单独明确•特许权费→属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入–特许权费与特许权使用费的区别»两者并不等同→收取费用的渊源有本质的不同•劳务费→长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入在相关劳务活动发生时确认收入收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号）ƒ实务中，提供劳务的收入究竟应该如何确认？实务中，提供劳务的收入究竟应该如何确认？•《实施条例》的规定企业在各个纳税期末提供劳务交易的结果能•企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入法确认提供劳务收入–区分提供劳务交易的结果能否可靠估计？–跨年度且不超过12个月？收入确定的相关事项™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干™国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知(国税函[2008]875号）企业以买赠等方式组合销售本企业商品ƒ企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品•不属于捐赠•所有权属发生改变，要进行视同销售税务处理应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比•应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入•赠送行为的界定收入确定的相关事项™收入的确定™收入的确定ƒ应付账款挂帐的处理问题旧法下的处理•旧法下的处理–外资的处理–内资的处理•新法实施后的处理–《实施条例》第二十二条的规定»确实无法偿付的应付款项应计入应税收入»确实无法偿付的应付款项应计入应税收入–在目前可参照企业会计处理进行税务处理收入确定的相关事项™资产处置中的问题ƒ国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）•除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产不视同销售确认收入置资产，不视同销售确认收入–如何把握？→各税种之间不能“混用”企业发生视同销售情形时属于企业自制的资•企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入属于外购的资产可按购入时的价销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入–如何理解？如何理解？收入确定的相关事项™资产处置中的问题™资产处置中的问题ƒ国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）的通知（国税函[2008]828号）•《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148税汇算清缴工作的通知》（国税函