所得税税前扣除(lfc)

企业所得税税前扣除主要内容一、税前扣除项目大类二、税前扣除原则三、税前扣除凭证四、准予税前扣除的具体项目讲解五、不得税前扣除的项目2010年（24分）2011年（16分）职工福利费扣除1职工福利费范围1有关费用扣除表述1保险费扣除1业务招待费扣除1业务招待费扣除1广告业务宣传费扣除1借款费用1不得扣除的项目1+2关联方利息1减值准备扣除1同期同类贷款利率1资产转让损失扣除1公益性捐赠1允许扣除项目判断2资产损失1+1+2有关费用扣除2金融企业减值准备1工资及三项费用扣除2专项资金扣除2资产损失2+1手续费及佣金扣除2手续费及佣金扣除1税前扣除原则5一、税前扣除的项目大类企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（t8）企业所得税税前扣除的项目大类：一、成本二、费用三、税金四、损失五、其他支出二、税前扣除的原则权责发生制原则9——计算应纳税所得额的一般原则，即收入和成本费用确认均遵循的原则实际发生原则相关性原则——直接相关合理性原则——符合营业常规、必要、正常支出，应当计入当期损益或资产成本不得重复扣除原则28——有例外划分收益性支出与资本性支出原则28历史成本原则56纳税调整原则f212012年15号公告“八、关于税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。本公告规定适用于2011年度及以后各年度企业应纳税所得额的处理。”三、税前扣除凭证一、发票（一）在生产经营活动中，因购进货物或劳务发生款项支付的，且该项活动属于增值税或营业税的应税行为，必须以发票作为合法有效凭证。（二）发票的填写要求—按规定填写、项目齐全、内容完整企业取得不合规定的发票，不得单独作为税前扣除的合法凭证。二、财政票据企业缴纳的政府性基金、行政事业性收费、土地出让金、社会保险费企业缴纳的住房公积金以专用票据作为税前扣除凭证。企业通过公益性社会团体或县以上人民政府及其部门用于公益事业性捐赠支出，以省以上财政部门印制并加盖受捐赠单位印章的公益性捐赠票据、或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。三、完税凭证企业缴纳的可在税前扣除的各类税金四、法院判决书等企业根据法院判决、调节、仲裁等发生的支出，以法院法院判决、调节书、仲裁书为五、中国人民解放军通用收费收据企业租赁解放军单位空余房产，可凭《中国人民解放军通用收费收据》、《解放军房屋租赁许可证》复印件作为租金的税前扣除凭证。（解放军单位对外从事餐饮、住宿服务的，只能以地税局监制的服务发票作为扣除凭证）六、人工费票据企业支付本企业员工的工资资金，以工资表、付款单据为税前扣除凭证，但应保管工资分配方案、工资结算单、企业与职工签订的劳动合同、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册，作为备查资料）。七、其他扣除凭证。八、取得扣除凭证的时间规定（2011年34号公告）自2011年7月1日开始，企业当年实际发生的成本费用，由于各种原因未能及时取得该项目的有效凭证，企业在季度预缴所得税时，可按账面发生额进行核实；但在汇算清缴时，应补充该成本费用的有效凭证，否则不得扣除。该文在实行以前，已经如此处理的，不做调整，如果处理与本文件规定不一致的，凡涉及调减应纳税所得额的，应相应调减2011年度应纳税所得额。四、准予税前扣除的项目讲解一、全额扣除(一般肯定条款)(一）成本---销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费2、但必须注意：1、符合税前扣除原则，成本结转方法合法企业转让资产，资产的净值可以税前扣除。3、34号公告三、关于航空企业空勤训练费扣除问题航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。（二）税金条例第三十一条规定：税金是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。（三）损失条例第三十二条规定：损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。1、25公告对资产的概念界定指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。2、准予税前扣除的资产损失指企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。3、资产损失的类别（1）实际资产损失及内容(在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失)①企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；②企业各项存货发生的正常损耗；③企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；④企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；⑤企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。（2）法定资产损失--虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失。4、资产损失扣除的时间限制（1）实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；（2）法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。5、资产损失扣除应履行的程序企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。8、跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失申报扣除规定（1）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构；（2）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报；（3）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。9、资产损失的确认证据（1）具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：a）司法机关的判决或者裁定；b）公安机关的立案结案证明、回复；c）工商部门出具的注销、吊销及停业证明；d）企业的破产清算公告或清偿文件；e）行政机关的公文；f）专业技术部门的鉴定报告；g）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明；h）仲裁机构的仲裁文书；i）保险公司对投保资产出具的出险调查单、理赔计算单等保险单据；j）符合法律规定的其他证据。(2)特定事项的企业内部证据，是指会计核算制度健全、内部控制制度完善的企业，对各项资产发生毁损、报废、盘亏、死亡、变质等内部证明或承担责任的声明，主要包括：a）有关会计核算资料和原始凭证；b）资产盘点表；c）相关经济行为的业务合同；d）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料；e）企业内部核批文件及有关情况说明；f）对责任人由于经营管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况说明；g）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。10、不得在税前扣除的股权和债权损失：（1）债务人或者担保人有经济偿还能力，未按期偿还的企业债权；（2）违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或悬空的企业债权；（3）行政干预逃废或悬空的企业债权；（4）企业未向债务人和担保人追偿的债权；（5）企业发生非经营活动的债权；（6）其他不应当核销的企业债权和股权。举例：A公司某年发生如下资产损失，并已进行会计处理：1、按公允价处置存货发生损失10万元，2、清理已达到使用年限的固定资产发生损失20万元，3、因在证券市场处理基金二产生损失5万元，4、因假币被银行没收而损失0.1万元，5、发生存货盘亏损失10万元，6、因债务人破产，发生坏账损失5万元，7、因被投资单位注销，发生投资损失10万元。上述损失应作如何处理？情况一：如果发生在2010年，则适用88号文的规定，第1-3项属于企业自行计算扣除的资产损失，4-7项属于经税务机关审批才可以税前扣除的资产损失，需要在2011年2月15日前上报税务机关，审批后才能税前列支；情况二：如果发生在2011年，则适用25号公告的规定，第1-3项属于实际损失，按清单式申报要求，于2012年5月31日前随年度所得税清算表汇总报送税务机关，4-7项属于法定损失，应在2012年5月31日前，采用专项申报的方式向税务部门申报扣除。（四）劳动保护费t48——发生、合理34号公告：关于企业员工服饰费用支出扣除问题企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。(五）财产保险企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。（t46)（六）汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。（t39）二、限制扣除的费用目前，专门发文规定有限制标准的的费用有26项。（一）工资1、合理的工资薪金支出内容企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出（t34)1.职工薪酬的内容和范围（会计准则9）是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。2、合理工资薪金的判断需把握五大原则国税函[2009]3号文件规定第一条规定，实施条例第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。3、工资薪金总额必须实际发放国税函[2009]3号文件第二条规定，《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和