深圳出口退税的计算与账务处理讲义

出口退税实务及纳税筹划2007年8月1深圳出口退税计算、账务处理与纳税筹划主办：大连龙图信息技术有限公司深圳同德会计师事务所深圳市同德税务师事务所主讲：奉新元(中国执业注册会计师、中国执业注册税务师)电话：[phone]E-mail:[e-mail]手机：[phone]财税交流QQ:472479179(财税清风)群：46295075出口退税实务及纳税筹划2007年8月2今天的内容出口退税的方法及含义解析出口退税的前期准备工作“免、抵、退”税的计算外贸企业出口退税计算出口退税的账务处理出口退税率调整的应对企业出口业务中的纳税筹划出口退税实务及纳税筹划2007年8月3一、出口退税的方法及含义解析1、“免、退”A、指对出口销售环节免税，进项税额退税。B、适用范围：外贸企业和实行外贸企业财务制度的工贸企业、企业集团等。出口退税实务及纳税筹划2007年8月42、“免、抵、退”「免」稅，是指出口的货物免征销售時的增值稅；「抵」稅，是指出口货物应予免征或退还的进項稅額抵扣內销货物的应納税款；「退」稅，是指在当期內因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵扣完時，经国税局批准，对未抵扣完的税额予以退稅。出口退税实务及纳税筹划2007年8月5二、出口退税的前期准备工作1、对外贸易经营者备案登记2、变更工商营业执照经营范围3、海关注册登记4、电子口岸执法系统登记5、出口企业退（免）税登记6、进口购汇和出口核销登记7、商检登记出口退税实务及纳税筹划2007年8月61、对外贸易经营者备案登记登陆深圳市贸工局网站，进入“对外贸易经营者网上备案登记”系统进行登记。信息中心地址：深圳市福田保税区英达利科技数码园A栋八楼，电话：25331078、25331079。出口退税实务及纳税筹划2007年8月72、变更工商营业执照范围营业执照经营范围中尚未加入“货物及技术进出口”字样的对外贸易经营者，请凭市贸易工业局核发的《对外贸易经营者备案登记表》等资料，到市工商局办理变更手续。（市工商局地址：深圳市深南大道竹子林金众集团大厦；股东全部为自然人的内资企业可在各区工商局办理。）咨询电话：12315出口退税实务及纳税筹划2007年8月83、海关注册登记凭市贸易工业局核发的《对外贸易经营者备案登记表》等，到海关办理注册登记并颁发《报关注册登记证明书》。注意：宝安、龙岗两区、保税区、大工业区注册资金3000万美元以下的外资企业到各区海关办理，3000万美元以上的到市民中心行政服务大厅办理；所有内资企业和特区内的外资企业请到市民中心行政服务大厅办理。出口退税实务及纳税筹划2007年8月94、电子口岸执法系统登记到市民中心行政服务大厅办理“电子口岸执法系统”的有关登记录入手续（涉及质量技术监督局、工商局、海关、贸工局、国税局、外汇管理局等部门）。出口退税实务及纳税筹划2007年8月105、出口企业退（免）税登记凭《对外贸易经营者备案登记表》、《报关注册登记证明书》等到市国税局进出口退税分局办理登记手续。（贸易类企业请到市国税局进出口退税分局办理，地址：深圳市沙嘴路38号国税大厦四楼；生产型企业请到所在地国税分局办理。）咨询电话：123661出口退税实务及纳税筹划2007年8月116、进口购汇和出口核销登记到市外汇管理局办理进口购汇和出口核销的登记备案手续（地址：深南中路和上步路交汇处的商业银行大厦三楼）。出口退税实务及纳税筹划2007年8月127、商检登记携带营业执照副本、《对外贸易经营者备案登记表》、《报关注册登记证明书》等到深圳市出入境检验检疫局办理进出口商检的有关手续。（地址：皇岗口岸中国检验检疫大厦）出口退税实务及纳税筹划2007年8月13注意事项对外贸易经营者应自领取《对外贸易经营者备案登记表》之日起1个月内，需按上述程序到工商、海关、税务、外汇管理、检验检疫等部门办理开展进出口业务所需的有关手续。涉及各部门的具体办理程序和所需资料请直接向该部门咨询。出口退税实务及纳税筹划2007年8月14出口退稅的基本条件有进出口经营权的企业（含外商投资企业）。属于增值税或消费税課税范围的货物。必须是已经报关离境的货物。在财务上做销售处理的货物。必须是出口收汇并已核销的货物。出口退税实务及纳税筹划2007年8月15三、“免抵退”税的计算公式、解析及案例分析与讨论出口退税实务及纳税筹划2007年8月16「免抵退」税额、「免抵退」税额抵减额及「免抵」税额的计算「免抵退」税额＝本月出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－「免抵退」税额抵减额－上期结转免抵退税额抵减额「免抵退」税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料价格包括从国内购进的免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格，计算公式为：进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税「免抵」税额＝「免抵退」税额－应退税额出口退税实务及纳税筹划2007年8月17当期应纳税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额、当期免抵退不得免征和抵扣税额抵减额的计算当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期未抵扣完的进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额－上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝购进的免税原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）出口退税实务及纳税筹划2007年8月18当期应退税额、当期应「免抵」税额、结转下期继续抵扣的税额的计算当本月的销项税额≥本月的应抵扣税额时，应纳税额≥0，即本月无未抵扣完的进项税额。当期应退税额＝0当期应「免抵」税额＝当期「免抵退」税额－当期应退税额（为0）＝当期「免抵退」税额并无结转下期继续抵扣的进项税额（即为0）。当本月的销项税额＜本月的应抵扣税额时，本月进项税额未抵扣完，即当期期末有留抵税额：◎如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期期末留抵税额当期应「免抵」税额＝当期「免抵退」税额－当期应退税额结转下期抵扣的进项税额＝0；◎如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额＝当期免抵退税额当期应「免抵」税额=0可结转下期继续抵扣进项税额＝当期期末留抵税额－当期应退税额出口退税实务及纳税筹划2007年8月19“免、抵、退”税的计算公式解读增值税计算基本公式：当应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额=—出口退税实务及纳税筹划2007年8月20案例分析某外资企业某月出口货物实行“免、抵、退”税管理办法。今年8月发生下列业务：国内购进材料2000万元，进项税额340万元；国内销售500万元；当月进料加工复出口货物总额700万美元，其中当期单证齐全的600万美元；当期进料加工免税购进料件360万美元，销售货物的征税率17%，退税率13%，汇率8.28。请计算该企业应纳增值税和免抵税额和应退税额(采用购进法处理)1．不得免征和抵扣税额抵减额=3600000×8.28×(17%—13%)=1192320元2．不得免征和抵扣税额=7000000×8.28×(17%—13%)—1192320=11260803．应纳税额=5000000×17%-（3400000-1126080）=-1423192元4．免抵退税额抵减额=3600000×8.28×13%=3875040元5．免抵退税额=6000000×8.28×13%-3875040=2583360元6．应退税额=1423192元7．免抵税额=2583360—1423192=1160168元出口退税实务及纳税筹划2007年8月21案例讨论与分析某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2004年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1五万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价（到岸价）300万元，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.7万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。问题：（1）采用“免、抵、退”法计算企业2004年11月份应纳（或应退）的增值税。（2）采用“免、抵、退”法计算企业2004年12月份应纳（或应退）的增值税。出口退税实务及纳税筹划2007年8月22解答11月份：1、当期增值税进项税额=144.5+25.5*（1-20%）+5.1+（10+18）*7%=171.962、免抵退税不得免征和抵扣的税额=500*（17%-15%）=103、当期应纳税额=300*17%-（171.96-10）=-110.964、免抵退税额=500*15%=755、当期末留抵税额的绝对值|-110.96|当期免抵退税额75当期应退税额=当期免抵退税额=75（万元）6、当期免抵税额=75-75=07、留待下期抵扣的税额=110.96-75=35.96（万元）出口退税实务及纳税筹划2007年8月23解答12月份：1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=300*（17%-15%）=62、免抵退税不得免征和抵扣的税额=600*（17%-15%）-6=63、当期应纳税额=140.7/(1+17%)*17%+⌠200*140.7/600⌡/(1+17%)*17%-（0-6）-35.96=-2.714、免抵退税额抵减额=300*15%=455、免抵退税额=600*15%-45=456、当期末留抵税额的绝对值|-2.71|当期免抵退税额45当期应退税额=当期末留抵税额的绝对值=|-2.71|=2.71（万元）7、当期免抵税额=45-2.71=42.29(万元)出口退税实务及纳税筹划2007年8月24四、外贸企业出口退税计算1、外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。应退税额=外购收购不含增值税购进金额×退税率2、外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定：（1）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5%（2）从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税。出口退税实务及纳税筹划2007年8月25外贸企业出口退税计算(续)3、外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定：外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。（但在深圳地区，统一按出口产品适用的退税率计算）出口退税实务及纳税筹划2007年8月26五、出口退税的账务处理出